2013經(jīng)濟(jì)師考試《中級財政稅收》輔導(dǎo)講義：增值稅應(yīng)納稅額的計算

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    六、增值稅應(yīng)納稅額的計算(重點掌握)

　　(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額

　　1.銷項稅額

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　2.進(jìn)項稅額

　　(1)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

　　①增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;

　?、诤ｊP(guān)完稅憑證上注明的增值稅額;

　?、凼召徝舛愞r(nóng)產(chǎn)品可抵扣的增值稅額，按照買價和13%的扣除率計算。

　　進(jìn)項稅額 =買價×扣除率(13%)

　　買價包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

　?、苤Ц哆\(yùn)費可抵扣的扣稅額

　　購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費用的，按照運(yùn)輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費用金額和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額，準(zhǔn)予扣除。

　　進(jìn)項稅額 =運(yùn)輸費用金額×扣除率(7%)

　　運(yùn)輸費用金額：包括運(yùn)輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費用和建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其它雜費。

　　郵寄費不得扣除進(jìn)項稅額。

　?、莼旌闲袨?/p>

　　混合銷售行為按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，符合規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

　　(2)進(jìn)項稅額申報抵扣時間

　　增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。

　　(3)不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額――未產(chǎn)生銷項稅額

　　(4)進(jìn)項稅額的扣減

　　已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生不允許抵扣情況的，應(yīng)將該項購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從發(fā)生的進(jìn)項稅額中扣減。

　　一般納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。

　　【例題?單選題】納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，允許從銷項稅額中按照買價與(　)的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額。

　　A.13%

　　B.10%

　　C.7%

　　D.17%

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本題考查進(jìn)項稅額的抵扣。

　　(二)簡易辦法應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率;不得抵扣進(jìn)項稅額

　　1.銷售額為不含增值稅的銷售額。

　　2.征收率的規(guī)定：3%

　　【例題?單選題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，某月外購原材料20000元，當(dāng)月銷售商品獲得含增值稅收入25750元。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅為(　)。

　　A.750元

　　B.977.5元

　　C.772.5元

　　D.1030元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』應(yīng)納增值稅=25750/(1+3%)×3%=750(元)。

　　(三)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

　　增值稅的計稅價格中含消費稅，但是不含增值稅。