2013經(jīng)濟(jì)師考試《中級(jí)財(cái)政稅收》輔導(dǎo)講義：應(yīng)納稅額的計(jì)算
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九、應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)
(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
(二)境外所得已納稅額的抵免
| 1.直接抵免 | 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免： （1）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得； （2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得； |
| 2.間接抵免 | 居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內(nèi)抵免。 由居民企業(yè)直接或間接控制的外國企業(yè)：（1）直接控制：居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份；（2）間接控制：居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上股份。 |
我國實(shí)行限額抵免，抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算
稅收抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的相關(guān)規(guī)定，從境外取得的稅后投資收益，應(yīng)先將其還原后計(jì)人企業(yè)的應(yīng)納稅所得總額，一并計(jì)算應(yīng)納稅額，然后將境外應(yīng)抵扣的已納稅額從當(dāng)年應(yīng)納稅額中扣除。
例：某企業(yè)2007年度境內(nèi)所得為800萬元，同期從境外某國分支機(jī)構(gòu)取得稅后收益140萬元，在境外已按30%的稅率繳納了所得稅。該企業(yè)適用稅率為33%。計(jì)算該企業(yè)本年度應(yīng)繳納入庫的所得稅額。
解：(1)境外收益應(yīng)納稅所得額=140÷(1―30%)=200(萬元)
(2)境內(nèi)、外所得應(yīng)納稅總額=(800+200)×33%=330(萬元)
(3)境外所得稅扣除限額=330×=66(萬元)
(4)境外所得實(shí)際繳納所得稅=200×30%=60(萬元)，小于扣除限額66萬元。
境外所得應(yīng)抵扣的已納所得稅額為60萬元。
(5)本年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=330―60=270(萬元)
抵免限額實(shí)際上是來源于境外的所得按我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額。
境外所得納稅時(shí)：遵循“多不退，少要補(bǔ)”的原則
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