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2013經(jīng)濟(jì)師考試《中級財(cái)政稅收》輔導(dǎo)講義:特別納稅調(diào)整

更新時(shí)間:2013-08-08 10:08:25 來源:|0 瀏覽0收藏0
摘要 講解“特別納稅調(diào)整”知識點(diǎn)

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老師點(diǎn)評2012經(jīng)濟(jì)師考試真題

 

  十二、特別納稅調(diào)整(掌握)

  (一)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整

  納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列合理方法調(diào)整:

  1.可比非受控價(jià)格法;2.再銷售價(jià)格法;3.成本加成法;4.交易凈利潤法;5.利潤分割法;6.其他符合獨(dú)立交易原則的方法。

  (二)成本分?jǐn)倕f(xié)議

  企業(yè)可以按照獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本,達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí),應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

  企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)違反上述規(guī)定的,其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

  (三)預(yù)約定價(jià)安排

  企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法,向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請,與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。

  (四)提供相關(guān)資料

  企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí),企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方,以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè),應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。

  (五)核定應(yīng)納稅所得額

  企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料,或者提供虛假、不完整資料,未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法采用下列方法核定其應(yīng)納稅所得額:

  (1)參照同類或類似企業(yè)的利潤率水平核定;

  (2)按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定;

  (3)按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤的合理比例核定;

  (4)按照其他合理方法核定。

  (六)受控外國企業(yè)規(guī)則

  由居民企業(yè),或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于12.5%稅率水平的國家(地區(qū))的企業(yè),并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的,上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分,應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。

  (七)防范資本弱化規(guī)定

  企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過以下規(guī)定而發(fā)生的利息支出,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除:(1)金融企業(yè),5:1;(2)其他企業(yè),2:1。

  (八)一般反避稅規(guī)則

  企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

  (九)加收利息

  稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的,應(yīng)對補(bǔ)征的稅款,自稅款所屬年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的補(bǔ)稅期間,按日計(jì)算加收利息。加收的利息,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

  利息應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。

  企業(yè)依法提供有關(guān)資料的,可以只按前述的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息。

  (十)追溯調(diào)整

  企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨(dú)立交易原則,或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi),進(jìn)行納稅調(diào)整。

  【例題1?單選題】由居民企業(yè),或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于( )稅率水平的國家(地區(qū))的企業(yè),并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的,上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分,應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。

  A.10%

  B.12.5%

  C.15%

  D.20%

  【答案】B

  【解析】本題考查受控外國企業(yè)規(guī)則。

  【例題 2?單選題】企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨(dú)立交易原則,或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起( )內(nèi),進(jìn)行納稅調(diào)整。

  A.3年

  B.7年

  C.8年

  D.10年

  【答案】D

  【解析】本題考查特別納稅的追溯調(diào)整。

 

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