2014年經(jīng)濟師考試《中級財稅》輔導：第五節(jié) 國際稅收
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第五節(jié) 國際稅收
一、國際稅收概述
(一)熟悉國際稅收的概念
國際稅收：國家之間的稅收分配關系。
(二)國際稅收的研究內容：主要研究所得稅和資本收益稅方面的問題。
國際稅收需要研究的重要內容主要有：稅收管轄權問題，國際重復征稅的產生與免除，國際避稅與反避稅。
二、稅收管轄權
(一)掌握稅收管轄權的概念及確定原則
屬地主義原則和屬人主義原則，其中屬地主義原則是各國行使稅收管轄權的最基本原則
(二)熟悉稅收管轄權的種類
1.收入來源地管轄權，也稱為地域管轄權――按屬地主義原則確立的稅收管轄權
2.居民管轄權――按屬人主義原則確立的稅收管轄權
(三)稅收管轄權的選擇
多數(shù)國家，同時實行屬人和屬地兩類稅收管轄權
三、國際重復征稅的產生與免除
(一)國際重復征稅及其產生的原因
國際重復征稅是國際稅收的基本理論問題和核心內容。
國際重復征稅產生的原因：
首先，跨國納稅人、跨國所得、各國對所得稅的開征是產生國際重復征稅的重要前提。
其次，產生國際重復征稅的根本原因是各國稅收管轄權的交叉。
(二)掌握國際重復征稅的免除
| 方法 | 解釋 | 作用 |
| 1.低稅法 | 居住國政府對其居民國外來源的所得，單獨制定較低的稅率征稅，以減輕重復征稅。 | 只能在一定程度上降低重復征稅的數(shù)額，不能從根本上免除國際重復征稅。 |
| 2.扣除法 | 居住國政府對其居民取得的國內外所得匯總納稅時，允許居民將其在國外已納的所得稅作為費用在應納稅所得中予以扣除，就扣除后的部分征稅。 | 不能從根本上免除國際重復征稅。 |
| 3.免稅法（豁免法） | 居住國政府對其居民來源于非居住國的所得額，單方面放棄征稅權。這種方法是承認收入來源地管轄權的獨占地位 | 可從根本上免除國際重復征稅，但可能造成本國應稅收入的喪失。 |
| 4.抵免法（重點） | 居住國政府對其居民的國外所得在國外已納的所得稅，允許從其應匯總繳納的本國所得稅款中抵扣。 | 該方法承認收入來源地管轄權優(yōu)先于居民管轄權，是目前解決國際重復征稅最有效的方法。 |
掌握抵免方法：
| 抵免方法 | 適用范圍 |
| （1）直接抵免 | 適用于同一經(jīng)濟實體的跨國納稅人，如總公司和分公司之間匯總利潤的稅收抵免。 |
| （2）間接抵免 | 適用于跨國母子公司之間的稅收抵免。 |
掌握抵免限額的計算方法――分國抵免限額、綜合抵免限額、分項抵免限額。在綜合抵免法下，納稅人可獲得最大限度的抵免。
稅收饒讓：居住國政府對其居民在國外得到的所得稅減免優(yōu)惠的部分，視同在國外實際繳納的稅款給予稅收抵免，不再按居住國稅法規(guī)定的稅率進行補征。
目的：為保障各國稅收優(yōu)惠措施的實際效果。
四、了解國際避稅與反避稅
國際避稅：跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定的差異和漏洞，以不違法的手段減輕或消除國際稅負的行為。
五、了解國際稅收協(xié)定
目前國際上最重要、影響力最大的兩個國際稅收協(xié)定范本――經(jīng)濟合作與發(fā)展組織的《OECD協(xié)定范本》;聯(lián)合國的《UN協(xié)定范本》。
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