2014年經(jīng)濟(jì)師考試《中級(jí)財(cái)稅》輔導(dǎo)：第一節(jié) 企業(yè)所得稅2

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　　八、熟悉資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　(一)資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本原則

　　企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　(二)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　1.了解固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　2. 熟悉不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)

　　3.了解固定資產(chǎn)的折舊方法：直線法

　　4. 熟悉最短折舊年限

　　(1)房屋、建筑物：20年

　　(2)飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備：10年

　　(3)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等：5年

　　(4)飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具：4年

　　(5)電子設(shè)備：3年

　　(三)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　1.了解生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和折舊方法

　　2.熟悉最短折舊年限

　　林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最短折舊年限為10年;

　　畜類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最短折舊年限為3年。

　　(四)無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　1.了解無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、不得計(jì)算攤銷(xiāo)扣除的無(wú)形資產(chǎn)

　　2.熟悉無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)

　　(1)無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除

　　(2)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得少于10年

　　作為投資或受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷(xiāo)

　　(3)外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。

　　(五)其他資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　1.熟悉長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理

　　2.投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

　　3.存貨的稅務(wù)處理

　　存貨的計(jì)價(jià)方法無(wú)后進(jìn)先出法。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

　　(六)企業(yè)重組的稅務(wù)處理

　　1.基本規(guī)定

　　企業(yè)重組，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。

　　2.一般性稅務(wù)處理規(guī)定

　　在交易發(fā)生時(shí)，確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失;相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　3.特殊性稅務(wù)處理規(guī)定

　　企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

　　(1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

　　(2)被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。

　　(3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

　　(4)重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額不低于交易支付總額的85%。

　　(5)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

　　稅務(wù)處理：

　　(1)股權(quán)支付部分：暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失

　　(2)非股權(quán)支付部分：在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　九、掌握應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　(二)境外所得已納稅額的抵免

　　1.直接抵免+間接抵免

　　2.我國(guó)實(shí)行限額抵免，抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算

　　3.境外所得納稅時(shí)：遵循“多不退，少要補(bǔ)”的原則

　　十、掌握稅收優(yōu)惠

　　1.企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，實(shí)行“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。

　　2.關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠

　　在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

　　3.加計(jì)扣除――研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)50%扣除;支付給殘疾職工的工資加計(jì)100%扣除。

　　4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵免

　　創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　5.加速折舊的規(guī)定

　　企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步或處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

　　6.減計(jì)收入

　　企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90%計(jì)入收入總額。

　　7.專(zhuān)用設(shè)備投資抵免

　　企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用稅法規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

　　十一、熟悉源泉扣繳

　　扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。

　　十二、掌握特別納稅調(diào)整

　　(一)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整

　　調(diào)整方法：1.可比非受控價(jià)格法;2.再銷(xiāo)售價(jià)格法;3.成本加成法;4.交易凈利潤(rùn)法;5.利潤(rùn)分割法;6.其他符合獨(dú)立交易原則的方法。

　　(二)成本分?jǐn)倕f(xié)議

　　企業(yè)可以按照獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

　　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)違反上述規(guī)定的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　(三)預(yù)約定價(jià)安排

　　(四)提供相關(guān)資料

　　(五)核定應(yīng)納稅所得額

　　(六)受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則

　　由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于12.5%稅率水平的國(guó)家(地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。

　　(七)防范資本弱化規(guī)定

　　企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)以下規(guī)定而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：(1)金融企業(yè)，5：1;(2)其他企業(yè)，2：1。

　　(八)一般反避稅規(guī)則

　　企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

　　(九)加收利息

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的補(bǔ)稅期間，按日計(jì)算加收利息。加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　利息應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。

　　企業(yè)依法提供有關(guān)資料的，可以只按前述的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息。

　　(十)追溯調(diào)整

　　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　十三、熟悉征收管理

　　注意居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅;除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

　　居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅，實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)按照以前年度分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?/p>

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