2014年經濟師考試《中級財稅》輔導：第二節(jié) 增值稅的檢查
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第二節(jié) 增值稅的檢查
一、掌握銷項稅額的檢查
銷項稅額=銷售額×稅率
(一)銷售收入的檢查
1.一般銷售方式的檢查
| 銷售方式 | 納稅義務發(fā)生時間 | 賬務處理 |
| （1）繳款提貨 | 如果貨款已經收到，發(fā)票賬單和提貨單已經交給買方，無論商品、產品是否已經發(fā)出，都應作為銷售收入的實現(xiàn)，發(fā)生納稅義務。 | 確認收入 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 同時結轉相應的成本 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 |
| （2）預收貨款 | 企業(yè)發(fā)出產品時作為銷售收入的實現(xiàn)。 | 企業(yè)收到貨款時，財務處理為： 借：銀行存款 貸：預收賬款 發(fā)出貨物時，再轉作收入，計算相應的增值稅。 借：預收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費―應交增值稅（銷項稅額） 結轉成本： 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 |
| （3）分期收款 | 合同規(guī)定的收款日期作為銷售收入的實現(xiàn)時間。不論企業(yè)在合同規(guī)定的收款日期是否收到貨款，均應結轉收入，計算應納稅款，并同比例結轉相應的成本。 | 發(fā)出商品時 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 合同規(guī)定的收款日期 借：銀行存款（應收賬款） 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費― 應交增值稅（銷項稅額） 結轉成本： 借：主營業(yè)務成本 貸：發(fā)出商品 |
2.視同銷售方式的檢查
(1)委托代銷銷售方式的檢查
納稅義務發(fā)生時間：收到代銷清單;收到全部或部分貨款;發(fā)出代銷貨物滿180天，三者中較早一方。
企業(yè)委托代銷商品的兩種方式：
| 方式 | 稅務處理 |
| ①銷售價格由委托方制定，代銷方只按銷售收入的一定比例計提代銷手續(xù)費的行為 | 委托方：增值稅； 代銷方：增值稅和營業(yè)稅 |
| ②銷售價格由代銷方制定，代銷合同上規(guī)定一個代銷價格，實際售價高于代銷價格的部分，為代銷方的報酬 | 委托方和代銷方：增值稅 |
企業(yè)委托代銷商品，通過設置“委托代銷商品”賬戶進行核算。
(2)自產自用產品的檢查――售價、組價
借：在建工程、專項工程、長期股權投資等
貸：主營業(yè)務收入(按售價)或庫存商品(按成本結轉)
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)(按銷售額計算)
3.包裝物銷售的檢查(重要考點)
| 類型 | 稅務賬務處理 | |
| （1）隨同貨物出售單獨計價的包裝物 | 取得的收入記入“其他業(yè)務收入”科目，應按所包裝貨物的適用稅率計征增值稅。 | |
| （2）租金 | 銷售貨物的同時收取的包裝物租金 | 屬于價外費用，應計算繳納增值稅。 |
| 單獨出租包裝物收取租金 | 租金收入為企業(yè)的其他業(yè)務收入，應按照租賃業(yè)征收5%的營業(yè)稅。 | |
| （3）押金 | 一般商品 | 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。 因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。 |
| 對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品 | 無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。 | |
(二)銷售額的檢查
| 1.不含稅銷售額的檢查 | 銷售額=含稅銷售額/（1+稅率） |
| 2.價外費用的檢查 | 增值稅的銷售額包括全部價款和價外費用。注意不包括在價外費用中的內容。 |
二、掌握進項稅額的檢查
(一)進項稅額抵扣憑證的審查
(二)準予抵扣的進項稅額的檢查
1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;
2.從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額;
3.一般納稅人購進免稅農產品，允許以買價依13%的扣除率來抵扣進項稅額。
4.一般納稅人銷售貨物，以及購進貨物所支付的運費，允許按運費結算單據所列金額和7%來抵扣進項稅額。
(三)不得抵扣的進項稅額的檢查
1.未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的;
2.增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項，或者雖有注明，但不符合規(guī)定的;
3.具體規(guī)定
(1)用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務;
(2)非正常損失的購進貨物;
(3)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務;
(4)國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品
(5)上述第(1)項至第(4)項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用
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