2014年經(jīng)濟師考試《中級財稅》輔導(dǎo)：第五節(jié)　企業(yè)所得稅的檢查

更新時間：2014-02-18 11:02:44 來源：|0

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摘要 2014年經(jīng)濟師考試《中級財稅》輔導(dǎo)，供備考2014年中級財稅專業(yè)的考生學(xué)習。

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　　第五節(jié)　企業(yè)所得稅的檢查

　　一、掌握材料成本的檢查

　　(一)入庫材料成本的檢查

　　1.材料采購實際成本在“材料采購”或“在途物資”、“原材料”賬戶核算。

　　2.會計分錄：

　　借：材料采購(在途物資)

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款等

　　3.熟悉材料采購成本的構(gòu)成：包括買價，運雜費，運輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費用以及購入材料負擔的稅金和進口貨物的關(guān)稅(不包括增值稅、外匯差價和其他費用)。

　　(二) 出庫材料成本的檢查

　　1.掌握對按實際成本發(fā)料的檢查――包括先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法

計價方法

檢查方法

（1）先進先出法

可以用倒擠法來檢驗。有兩種情況：

當庫存數(shù)量小于或等于最后一批購入數(shù)量時	庫存材料的單價應(yīng)與最后一批購入的材料單價相等
當庫存數(shù)量大于最后一批購入數(shù)量時	應(yīng)把大于的數(shù)量依次向前推算，加計成本

（2）加權(quán)平均法

主要看其發(fā)出和結(jié)存單價是否一致。
多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)發(fā)料成本＝結(jié)存數(shù)量×正確加權(quán)平均單價－賬面結(jié)存余額
正數(shù)：說明少計了庫存材料成本，多轉(zhuǎn)了發(fā)料成本；
負數(shù)：說明少轉(zhuǎn)了發(fā)料成本。

（3）移動加權(quán)平均成本法

主要看結(jié)存材料的單價是否與本期最后一批購入材料計算的平均單價一致。

　　2. 掌握對按計劃價格發(fā)料的檢查

　　關(guān)鍵在于材料成本差異的分配。同一時間發(fā)出材料和結(jié)存材料據(jù)以分配的成本差異率應(yīng)是一致的。

　　多轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本=本期結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本差異額-本期發(fā)出材料計劃成本×材料成本差異率。

　　二、工資及福利費的檢查

　　(一)工資的檢查

　　工資檢查包括：人員組成、工資總額組成、工資分配

1.人員組成的檢查	企業(yè)的全部在冊職工，包括固定職工、合同制職工、在冊臨時工。不包括：（1）應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；（2）已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；（3）已出售的住房或者租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。檢查時注意不屬于本企業(yè)人員、屬于費用工（從費用中列支的非在冊臨時雇傭人員）和虛報冒領(lǐng)等三種情況的工資支出。
2.工資總額組成的檢查	包括基本工資、獎金、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。不包括：（1）雇員向納稅人投資而分配的股息所得；（2）按規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；（3）從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出（包括職工生活困難補助、探親路費等）；（4）各項勞動保護支出；（5）雇員調(diào)動工作的旅費和安家費；（6）雇員離退休、退職待遇的各項支出；（7）獨生子女補貼；（8）納稅人負擔的住房公積金等。
3.工資分配的檢查	核查工資的分配是否按照其實際用途進行列支，有無不應(yīng)列作生產(chǎn)成本而計入生產(chǎn)成本的情況。

　　(二)職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的檢查

　　1.職工福利費的檢查

　　稅法：企業(yè)發(fā)生的職工福利費，不超過工資薪金總額14%準予在稅前扣除。

　　2.工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的檢查

　　企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%準予在稅前扣除。

　　企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費，不超過工資薪金總額2.5%準予在稅前扣除。

　　三、了解固定資產(chǎn)計提折舊的檢查

　　四、生產(chǎn)成本及產(chǎn)成品的檢查

　　1.熟悉制造費用的分配方法：按生產(chǎn)工時比例分配、按生產(chǎn)工人工資比例分配、按機器工時比例分配

　　2.掌握在產(chǎn)品成本的檢查

　　包括原材料成本法、“約當產(chǎn)量法”、定額成本法。注意每種方法各自的特點。

　　(1)原材料成本法：采用這種分配方法，月末在產(chǎn)品只計算其所耗用的原材料費用，不計算工資及福利費用等費用，即在產(chǎn)品的工資及福利費用全部由完工產(chǎn)品成本負擔。適用于原材料費用在成本中所占比重較大的產(chǎn)品。

　　(2)“約當產(chǎn)量法”(重要)

　　掌握在產(chǎn)品約當產(chǎn)量、某道工序在產(chǎn)品完工率、單位產(chǎn)品負擔數(shù)(料、工、費)、月末在產(chǎn)品材料(或工、費)實際成本、月末在產(chǎn)品實際成本的計算公式

　　注意：如果原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入的，在計算單位產(chǎn)品所消耗的原材料時，就不需要折合完工產(chǎn)品的約當產(chǎn)量。

　　(3)定額成本法計算在產(chǎn)品成本

　　定額成本法計算在產(chǎn)品成本：先計算在產(chǎn)品定額成本，用該種產(chǎn)品的全部生產(chǎn)費用(月初在產(chǎn)品費用加本期生產(chǎn)費用)，減去按定額成本計算的月末在產(chǎn)品成本，就是完工產(chǎn)品成本。每月生產(chǎn)費用脫離定額的節(jié)約或超支全部計入當期完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品。

　　五、了解期間費用的檢查：管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。

　　六、熟悉應(yīng)納稅所得額的檢查

　　彌補虧損，公益性、救濟性捐贈的檢查

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