2014審計(jì)師考試《審計(jì)理論與方法》第三章重點(diǎn):貼現(xiàn)的定義

2014年審計(jì)師教材變化分析匯總

　　6.例題

　　甲公司2006年7月2日持所收取的出票日為5月1日、期限6個(gè)月、票面利率8%、面值10萬的匯票到銀行貼現(xiàn)，該票據(jù)為應(yīng)收某企業(yè)購貨款，貼現(xiàn)率12%。

　　票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算：

　　到期值=100000×(1+8%×6/12)=104000

　　貼現(xiàn)息=104000×12% (30+31+30+31+1-1)/ 360=4229

　　應(yīng)收票據(jù)的帳面余額=100000 ×(1+8% ×2/12)

　　=101333(不計(jì)算小數(shù))

銀行承兌匯票據(jù)	商業(yè)承兌匯票據(jù)
貼現(xiàn) 時(shí)	借：銀行存款 99771 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1562 貸：應(yīng)收票據(jù) 101333	借：銀行存款 99771 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4229 貸：短期借款 104000
承兌人償付	不做帳務(wù)處理	借：短期借款 104000 貸：應(yīng)收票據(jù) 101333 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2667
承兌人到期不能償付	不會(huì)出現(xiàn)這種情況	1、借：應(yīng)收帳款 104000 貸：應(yīng)收票據(jù) 101333 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2667 2、借：短期借款 104000 貸：銀行存款 104000

　　我國國家審計(jì)準(zhǔn)則概述

　　審計(jì)署自1989年起就著手制定國家審計(jì)準(zhǔn)則。

　　1996年，審計(jì)署發(fā)布了38個(gè)審計(jì)規(guī)范。2000年審計(jì)署修訂、發(fā)布了《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》和一系列通用準(zhǔn)則和專業(yè)準(zhǔn)則。2010年，根據(jù)2006年修訂頒布的審計(jì)法和2010年修訂頒布的審計(jì)法實(shí)施條例，審計(jì)署對(duì)國家審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。

　　新國家審計(jì)準(zhǔn)則正文分為七章，即總則、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任、附則，共計(jì)200條。

　　下面對(duì)這“七章”內(nèi)容作一個(gè)總體介紹并重點(diǎn)介紹了新國家準(zhǔn)則的變化情況，由于變化情況在后面章節(jié)都有所涉及，所以具體內(nèi)容到后面的章節(jié)中學(xué)習(xí)，在這里只要知道7部分內(nèi)容是什么即可。等后面第一部分內(nèi)容學(xué)完了再回頭看這部分內(nèi)容。

　　1.總則

　　對(duì)準(zhǔn)則的制定依據(jù)、適用范圍、審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位的責(zé)任區(qū)分、審計(jì)機(jī)關(guān)的主要工作目標(biāo)、審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的對(duì)象等作出了規(guī)定。

　　新國家審計(jì)準(zhǔn)則使用“應(yīng)當(dāng)”、“不得”詞匯的條款為約束性條款，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)必須遵守的職業(yè)要求。使用“可以”詞匯的條款為指導(dǎo)性條款，是對(duì)良好審計(jì)實(shí)務(wù)的推介。

　　2.審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員

　　對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)具的資格條件和職業(yè)要求作出了明確規(guī)定。其中包括對(duì)職業(yè)道德的要求，聘請(qǐng)外部人員的相關(guān)要求作了規(guī)定。(第三章第三節(jié)職業(yè)道德有一部份敘述。)

　　3.審計(jì)計(jì)劃

　　對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)選擇審計(jì)項(xiàng)目、編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和審計(jì)工作方案等作出了明確規(guī)定。(第四章審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序)

　　4.審計(jì)實(shí)施

　　對(duì)實(shí)施方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)記錄和重大違法行為檢查進(jìn)行了規(guī)定。

　　其中：

　　實(shí)施方案、重大違法行為檢查的要求涉及第四章審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序;

　　審計(jì)證據(jù)的要求涉及第五章審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、第六章審計(jì)取證方法、第八章審計(jì)抽樣的內(nèi)容;

　　審計(jì)記錄的要求涉及第五章審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容。

　　5.審計(jì)報(bào)告

　　分別對(duì)審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容、審計(jì)報(bào)告的編審、專題報(bào)告與綜合報(bào)告、審計(jì)結(jié)果公布、審計(jì)整改檢查進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。涉及第四章審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序中的報(bào)告階段，第九章審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。

　　6.審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任

　　對(duì)我國審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立的審計(jì)質(zhì)量控制制度進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。涉及本章第二節(jié)的內(nèi)容。

　　7.附則

　　規(guī)定了不適用的情況以及有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的相關(guān)問題。

　　另外，國家審計(jì)準(zhǔn)則還對(duì)信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)作出了一些特別規(guī)定。

　　我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則概述

　　中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(CIA)前身為中國內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)，成立于1987年。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于l987年加入國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(簡(jiǎn)稱IIA)，成為國家分會(huì)，中國是國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員排名第四及擁有內(nèi)部審計(jì)人員最多的國家。

　　中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)依據(jù)《審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)章程》開展工作。

　　2000年以來至2009年底，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、二十九個(gè)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和四個(gè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南。

　　我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述

　　中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICPA)自1988年成立。從l994年5月開始籌備進(jìn)行中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的研究制定，l995年發(fā)布了第一批《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，l996年1月1日起開始正式實(shí)施。此后，又有四批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則陸續(xù)頒布并實(shí)施。

　　中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2006年2月15發(fā)布，2007年1月1日起實(shí)施的共48項(xiàng)準(zhǔn)則統(tǒng)稱中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，包括鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、鑒證業(yè)務(wù)具體準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則四部分。2010年11月對(duì)其中38項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，新準(zhǔn)則于2012年1月1日起執(zhí)行。

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2014年審計(jì)師教材變化分析匯總

　　(二)美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則概述(不用看)

　　(三)國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)國際審計(jì)準(zhǔn)則概述

　　審計(jì)質(zhì)量控制的含義和作用

　　(一)審計(jì)質(zhì)量的含義

　　審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)組織從事各項(xiàng)工作的優(yōu)劣程度，包括審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。審計(jì)工作質(zhì)量是廣義的審計(jì)質(zhì)量，指所有審計(jì)工作的總體質(zhì)量。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是狹義的審計(jì)質(zhì)量，指具體審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。

　　(二)審計(jì)質(zhì)量控制的含義(理解)

　　審計(jì)質(zhì)量控制就是由審計(jì)組織和審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各項(xiàng)審計(jì)工作，或具體審計(jì)項(xiàng)目全過程的質(zhì)量進(jìn)行自我約束的一項(xiàng)活動(dòng)。

　　直接目的：是確保審計(jì)行為遵循審計(jì)準(zhǔn)則，并且表達(dá)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

　　主體：只能是專門的審計(jì)組織和人員。

　　客體：是審計(jì)組織和人員進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)象，既包括審計(jì)的全過程，從計(jì)劃到實(shí)施，到最終表達(dá)意見，簽發(fā)審計(jì)報(bào)告的全部工作，也包括審計(jì)組織內(nèi)部的各項(xiàng)管理，如審計(jì)工作底稿的歸檔管理，審計(jì)人員聘用、培訓(xùn)、晉升管理等。

　　審計(jì)質(zhì)量控制的依據(jù)是審計(jì)工作的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，是由審計(jì)質(zhì)量控制組織根據(jù)職業(yè)自身具體情況，適應(yīng)自身自律需要而建立的一種標(biāo)準(zhǔn)。

　　(三)審計(jì)質(zhì)量控制制度的要素

　　國家審計(jì)準(zhǔn)則要求，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)針對(duì)下列要素建立審計(jì)質(zhì)量控制制度：審計(jì)質(zhì)量責(zé)任;審計(jì)職業(yè)道德;審計(jì)人力資源;審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行;審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所的(了解)

　　我國審計(jì)質(zhì)量控制措施

　　1.對(duì)人員素質(zhì)的控制

　　如：保持獨(dú)立性、審計(jì)組織配備的審計(jì)人員必須經(jīng)過嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)、審計(jì)組織應(yīng)設(shè)立咨詢部門。

　　2.對(duì)審計(jì)作業(yè)過程的控制

　　如：在委派審計(jì)人員時(shí)，應(yīng)指定那些具有專門技能、有相當(dāng)業(yè)務(wù)水平的人員，有無須回避的人際關(guān)系、審計(jì)人員的定期輪換等。審計(jì)之前必須做好充分的計(jì)劃。在開始審計(jì)工作之后，為確保審計(jì)工作的總體公正性，審計(jì)工作底稿應(yīng)得到層層審核，助理審計(jì)人員編制的工作底稿應(yīng)由項(xiàng)目主審人員復(fù)核;某一審計(jì)項(xiàng)目的全部工作底稿應(yīng)由負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的主管審計(jì)人員復(fù)核。工作底稿層層復(fù)核的最終目的是要保證整個(gè)審計(jì)組織的審計(jì)工作質(zhì)量。

　　3.審計(jì)機(jī)關(guān)的分級(jí)質(zhì)量控制(新增)

　　按照國家審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)組成員、審計(jì)組主審、審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機(jī)構(gòu)、總審計(jì)師和審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的分級(jí)質(zhì)量控制。

　　(1)審計(jì)組成員的工作職責(zé)包括：(做好具體工作。干活)

　　遵守本準(zhǔn)則，保持審計(jì)獨(dú)立性;按照分工完成審計(jì)任務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù);如實(shí)記錄實(shí)施的審計(jì)工作并報(bào)告工作結(jié)果;完成分配的其他工作。

　　(2)審計(jì)組組長(zhǎng)的工作職責(zé)包括：(做好組織、監(jiān)督、起草報(bào)告。項(xiàng)目指揮)

　　編制或者審定審計(jì)實(shí)施方案;組織實(shí)施審計(jì)工作;督導(dǎo)審計(jì)組成員的工作;審核審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù);組織編制并審核審計(jì)組起草的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、審計(jì)移送處理書、專題報(bào)告、審計(jì)信息;配置和管理審計(jì)組的資源;審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他職責(zé)。

　　審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。

　　根據(jù)工作需要，審計(jì)組可以設(shè)立主審。主審根據(jù)審計(jì)分工和審計(jì)組組長(zhǎng)的委托，主要履行下列職責(zé)：(幫助組長(zhǎng)做工作，工作內(nèi)容與組長(zhǎng)相同。)

　　審計(jì)組組長(zhǎng)將其工作職責(zé)委托給主審或者審計(jì)組其他成員的，仍應(yīng)當(dāng)對(duì)委托事項(xiàng)承擔(dān)責(zé)任。受委托的成員在受托范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

　　(3)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門的工作職責(zé)包括：(分配工作、監(jiān)督、復(fù)核)

　　提出審計(jì)組組長(zhǎng)人選;確定聘請(qǐng)外部人員事宜;指導(dǎo)、監(jiān)督審計(jì)組的審計(jì)工作;復(fù)核審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書等審計(jì)項(xiàng)目材料;審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他職責(zé)。

　　業(yè)務(wù)部門統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)編制審計(jì)工作方案，組織、協(xié)調(diào)審計(jì)實(shí)施和匯總審計(jì)結(jié)果的職責(zé)。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正審計(jì)組工作中存在的重要問題。

　　(4)審計(jì)機(jī)關(guān)審理機(jī)構(gòu)的工作職責(zé)包括：(檢查)

　　審查修改審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書;提出審理意見;審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他職責(zé)。

　　(5)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的工作職責(zé)包括：(決策，總指揮)

　　審定審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)、范圍和審計(jì)資源的配置;指導(dǎo)和監(jiān)督檢查審計(jì)工作;審定審計(jì)文書和審計(jì)信息;審計(jì)管理中的其他重要事項(xiàng)

　　審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施結(jié)果承擔(dān)最終責(zé)任。

　　國外審計(jì)質(zhì)量控制措施

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2014年審計(jì)師教材變化分析匯總

　　【例題?單選題】(2010年)下列各項(xiàng)中，不屬于審計(jì)組織審計(jì)質(zhì)量控制措施的是(　)。

　　A.對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分級(jí)復(fù)核

　　B.對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)

　　C.對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核

　　D.對(duì)被審計(jì)單位提出完善內(nèi)部控制的建議

　　『正確答案』D

　　【例題?多選題】(2008年)下列審計(jì)質(zhì)量控制措施中，屬于對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)控制的有(　)。

　　A.助理審計(jì)人員編制的工作底稿應(yīng)當(dāng)由主審人員復(fù)核

　　B.建立嚴(yán)格的晉升制度，以保證被提升的審計(jì)人員都能勝任其新職務(wù)

　　C.建立嚴(yán)格的聘用制度，保證聘用的審計(jì)人員都能勝任自己的工作

　　D.審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)之前進(jìn)行充分的計(jì)劃

　　E.專職復(fù)核人員在審計(jì)報(bào)告審定前，應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核，并提出復(fù)核意見

　　『正確答案』BC

　　【例題?單選題】(2007年)下列關(guān)于審計(jì)質(zhì)量管理的表述中，錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　B.審計(jì)質(zhì)量管理的對(duì)象是審計(jì)行為，不包括審計(jì)人員

　　C.加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理可以提高審計(jì)結(jié)論的可靠性

　　D.審計(jì)質(zhì)量管理應(yīng)貫穿審計(jì)工作全過程

　　『正確答案』B

　　【例題?多選題】(2007年)下列關(guān)于審計(jì)質(zhì)量控制的表述中，正確的有(　)。

　　A.是審計(jì)組織和審計(jì)人員對(duì)自身活動(dòng)進(jìn)行的控制

　　B.是其他組織對(duì)審計(jì)的制約與控制

　　C.包括上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)工作質(zhì)量的控制

　　D.包括對(duì)審計(jì)作業(yè)過程的控制

　　E.包括對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的控制

　　『正確答案』ACDE

　　審計(jì)職業(yè)道德的含義和作用

　　審計(jì)職業(yè)道德是具有審計(jì)職業(yè)特征的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范。

　　國家審計(jì)人員的職業(yè)道德

　　國家審計(jì)人員職業(yè)道德，是指審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責(zé)任。

　　2010年審計(jì)署修訂頒布的國家審計(jì)準(zhǔn)則15條，對(duì)于國家審計(jì)人員職業(yè)道德要求做出了規(guī)定：審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)恪守嚴(yán)格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責(zé)、保守秘密的基本審計(jì)職業(yè)道德。其中：

　　嚴(yán)格依法就是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依照法定的審計(jì)職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，規(guī)范審計(jì)行為。(特色)

　　正直坦誠就是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持原則，不屈從于外部壓力;不歪曲事實(shí)，不隱瞞審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題;廉潔自律，不利用職權(quán)謀取私利;維護(hù)國家利益和公共利益。(特色)

　　客觀公正就是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持客觀公正的立場(chǎng)和態(tài)度，以適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論，實(shí)事求是地作出審計(jì)評(píng)價(jià)和處理審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題。

　　勤勉盡責(zé)就是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)愛崗敬業(yè)，勤勉高效，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)，保證審計(jì)工作質(zhì)量。(特色)

　　保守秘密就是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守其在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密;對(duì)于執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)取得的資料、形成的審計(jì)記錄和掌握的相關(guān)情況，未經(jīng)批準(zhǔn)不得對(duì)外提供和披露，不得用于與審計(jì)工作無關(guān)的目的。

　　內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德

　　2003年4月12日，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布的《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德的主要要求有：

　　1.在履行職責(zé)時(shí)，嚴(yán)格遵守中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的其他規(guī)定;

　　2.不得從事?lián)p害國家利益、組織利益和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)榮譽(yù)的活動(dòng);

　　3.在履行職責(zé)時(shí)，做到獨(dú)立、客觀、正直和勤勉;

　　4.在履行職責(zé)時(shí)，保持廉潔，不得從被審計(jì)單位獲得任何可能有損職業(yè)判斷的利益;

　　5.保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎，并合理使用職業(yè)判斷;

　　6.保持和提高專業(yè)勝任能力，必要時(shí)可聘請(qǐng)有關(guān)老師協(xié)助;

　　7.誠實(shí)地為組織服務(wù)，不做任何違反誠信原則的事情;

　　8.遵循保密性原則，按規(guī)定使用其在履行職責(zé)時(shí)所獲取的資料;

　　9.在審計(jì)報(bào)告中客觀地披露所了解的全部重要事項(xiàng);

　　10.具有較強(qiáng)的人際交往技能，妥善處理好與組織內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)和人士的關(guān)系(特殊點(diǎn))。

　　11.不斷接受后續(xù)教育，提高服務(wù)質(zhì)量;

　　社會(huì)審計(jì)人員的職業(yè)道德

　　2009年10月，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)印發(fā)了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》，將于2010年7月1日起施行。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師《職業(yè)道德守則》包括五個(gè)組成部分：

　　《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1號(hào)――職業(yè)道德基本原則》

　　《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第2號(hào)――職業(yè)道德概念框架》

　　《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第3號(hào)――提供專業(yè)服務(wù)的具體要求》

　　《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第4號(hào)――審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》

　　《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第5號(hào)――其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》

　　其中，《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1號(hào)――職業(yè)道德基本原則》規(guī)定：

　　1.遵守誠信原則、客觀和公正原則，在執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)保持獨(dú)立性。

　　2.獲取和保持專業(yè)勝任能力，保持應(yīng)有的關(guān)注，勤勉盡責(zé)。

　　3.履行保密義務(wù)，對(duì)職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密。

　　4.維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)，樹立良好的職業(yè)形象。

　　《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第4號(hào)――審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第5號(hào)――其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》中，對(duì)獨(dú)立性概念進(jìn)行了重點(diǎn)說明。獨(dú)立性包實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立：

　　實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài);

　　形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。

　　【例題?多選題】(2010年)下列有關(guān)審計(jì)職業(yè)道德的表述中，正確的有(　)。

　　A.審計(jì)人員執(zhí)行任務(wù)時(shí)，不得隱瞞或者曲解事實(shí)

　　B.審計(jì)人員履行職責(zé)時(shí)，應(yīng)保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎

　　C.審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持專業(yè)勝任能力

　　D.審計(jì)人員對(duì)于在執(zhí)業(yè)過程中得知的商業(yè)秘密，負(fù)有保密責(zé)任

　　E.審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)應(yīng)將委托人的利益放在第一位

　　『正確答案』ABCD

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