2014審計師考試《審計理論與方法》第五章重點:審計標準的含義

　　審計標準的含義

　　審計標準是進行審計時判斷審計事項是非、優(yōu)劣的準繩，是作出審計決定的依據(jù)。(與審計準則區(qū)別)

　　審計標準的分類

　　(一)按審計標準的來源分類

　　1.內(nèi)部制定的審計標準。被審計單位制定的標準。

　　2.外部制定的審計標準。

　　如國家制定的法律、法規(guī)、政策和地方政府、上級主管部門頒發(fā)的規(guī)章制度。

　　(二)按審計標準的性質(zhì)和內(nèi)容分類

　　1.法律、法規(guī)。

　　2.規(guī)章制度。

　　3.預(yù)算、計劃、合同。

　　4.業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟標準。

　　審計標準的特點

　　1.層次性

　　因管轄范圍和權(quán)威性大小不同而有不同的層次。最高層次為國家立法機關(guān)制定的法律;其次為國務(wù)院頒布的行政法規(guī);再次是地方立法機關(guān)和行政機構(gòu)制定的地方性法律、法規(guī);然后是被審計單位主管部門制定的規(guī)章制度及下達的計劃指標等;最后是被審計單位內(nèi)部制定的各種規(guī)章制度。

　　2.時效性

　　在判斷審計事項是非、優(yōu)劣時應(yīng)以審計事項發(fā)生時適用的法規(guī)、制度等作為衡量標準，而不能以審計時現(xiàn)行的法規(guī)、制度等作為衡量標準。

　　3.地域性

　　審計標準往往受地域的限制，即有的審計標準只在一定地區(qū)內(nèi)有效。

　　審計標準的選用

　　應(yīng)當(dāng)考慮以下四個方面：

　　1.審計標準的客觀性

　　是指審計人員以法律、法規(guī)、規(guī)章制度等作為審計標準是，應(yīng)以正式文件為準，而不得以報紙、雜志等消息為依據(jù)。

　　2.審計標準的適用性

　　需要考慮審計標準具有時效性和地域性。

　　3.審計標準的相關(guān)性

　　審計標準的相關(guān)性是指用作審計標準的文件、資料應(yīng)與審計事項密切相關(guān)，必須是可以用來作為衡量審計事項是否真實、合法、有效的標準。

　　4.審計標準的公認性

　　標準不一致時，采用權(quán)威的和公認程度高的標準。

　　審計證據(jù)的含義及作用

　　審計證據(jù)是指審計人員依法收集的用以證明審計事項真相，并作為作出審計結(jié)論基礎(chǔ)的證明材料。

　　審計證據(jù)是審計理論的重要組成部分，在審計實務(wù)中具有非常重要作用：

　?、賹徲嬜C據(jù)是評價審計事項的事實根據(jù)。中華考試網(wǎng)

　　②審計證據(jù)是形成審計意見或做出審計決定的基礎(chǔ)。

　　審計證據(jù)的分類

　　(一)按形式不同分類

　　1、實物證據(jù)。證明實物資產(chǎn)是否存在的非常有說服力的證據(jù)，包括固定資產(chǎn)、存貨、有價證券和現(xiàn)金等。通過實際觀察或盤點取得。

　　2、書面證據(jù)。以書面形式存在，并以其記載內(nèi)容證明審計事項的證據(jù)。包括與審計有關(guān)的各種原始憑證、會計記錄、記賬憑證、會計賬簿和各種明細表、各種會議記錄和文件、各種合同、通知書、報告書及函件等。書面證據(jù)是審計證據(jù)的主要組成部分，可稱之為基本證據(jù)。書面證據(jù)按其來源分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)兩類。

　　3、口頭證據(jù)。是被審計單位職員或其他有關(guān)人員對審計人員的提問做口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。這類證據(jù)可靠性較差，證明力較小，本身并不足以證明事情的真象，其主要作用是發(fā)掘一些重要的線索，從而有利于對某些需審核的情況做進一步的調(diào)查，以搜集到更為可靠的證據(jù)。

　　4、視聽或電子證據(jù)。以錄音、錄像帶、磁盤以及其他電子計算機儲存形式存在的，用于證明審計事項的證據(jù)。

　　5、鑒定和勘驗證據(jù)。因特殊需要由審計機關(guān)指派或聘請專門人員對某些審計事項進行鑒定而產(chǎn)生的證據(jù)。

　　6、環(huán)境證據(jù)。是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。具體而言，它又包括以下幾種：地理位置、內(nèi)部控制狀況、管理狀況、管理人員的素質(zhì)、國內(nèi)外政治經(jīng)濟形勢等。

　　(二)審計證據(jù)按其來源不同分類

　　1、親歷證據(jù)。審計人員在執(zhí)行審計工作時親眼目擊、親自參與或動手取得的證據(jù)

　　2、內(nèi)部證據(jù)。審計人員在被審計單位取得的證據(jù)

　　3、外部證據(jù)。審計人員在被審計單位以外的其他單位取得的證據(jù)

　　(三)審計證據(jù)按其相互關(guān)系分類

　　1、基本證據(jù)--具有直接證明作用的證據(jù)

　　2、輔助證據(jù)--具有間接證明作用的證據(jù)

　　審計證據(jù)的質(zhì)量特征

　　1、適當(dāng)性。即審計證據(jù)在支持審計結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。中 華 考 試 網(wǎng)

　　2、充分性。審計證據(jù)的數(shù)量要足以證明被審計事項的真相以及支持審計意見和審計決定。

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　　審計證據(jù)的決策

　　1、審計證據(jù)的收集。通過檢查、監(jiān)督盤點、觀察、查詢、函證、計算和分析性復(fù)核等方法收集審計證據(jù)。

　　2、審計證據(jù)的鑒定：鑒定證據(jù)的相關(guān)性;鑒定證據(jù)的可靠性(判斷標準，P97)：鑒定證據(jù)的充分性;

　　3、審計證據(jù)的整理分析：分類;計算;比較;小結(jié)(總結(jié)出局部的審計結(jié)論);綜合(形成整體的審計意見)

　　4、影響審計證據(jù)決策的因素：風(fēng)險因素;成本效益因素;重要性因素

　　審計工作底稿的含義

　　審計工作底稿是指審計人員在實施審計過程中所形成的與審計事項有關(guān)的工作記錄。

　　審計工作底稿有以下的作用：

　?、倬帉憣徲媹蟾?、發(fā)表審計意見或作出審計決定的依據(jù);

　?、诼?lián)結(jié)整個審計工作的紐帶;

　?、劭刂茖徲嫻ぷ髻|(zhì)量的手段;

　?、苊鞔_審計人員責(zé)任和考核審計人員的依據(jù);

　?、葸M行復(fù)議和訴訟的重要佐證資料;

　?、蘅偨Y(jié)審計工作和進行審計理論研究的資料。

　　審計工作底稿的分類

　　按審計工作底稿的內(nèi)容分類：

　　(1)調(diào)查了解記錄;

　　(2)執(zhí)行審計措施記錄

　　(3)重要管理事項記錄

　　審計工作底稿的要素和編制

　　1、審計工作底稿的要素

　　(1)審計項目名稱

　　(2)審計事項名稱

　　(3)審計過程和結(jié)論

　　(4)審計人員姓名及審計工作底稿編制日期并簽名

　　(5)審核人員姓名、審核意見及審核日期并簽名

　　(6)索引號及頁碼

　　(7)附件數(shù)量

　　2、審計工作底稿的編制要求

　　(1)編寫審計工作底稿應(yīng)做到內(nèi)容完整、真實，重點突出。

　　(2)編寫審計工作底稿應(yīng)做到觀點明確，條理清楚，用詞恰當(dāng)，字跡清晰，格式規(guī)范。

　　(3)相關(guān)的審計工作底稿之間應(yīng)當(dāng)具有清晰的勾稽關(guān)系，相互引用時應(yīng)注明索引號。

　　(4)編制匯總工作底稿應(yīng)當(dāng)在詳細審閱分項目審計工作底稿并確定其事實清楚，證據(jù)確鑿，手續(xù)完備之后再進行整理，按其性質(zhì)、內(nèi)容進行歸集。

　　(5)編制審計工作底稿所附的審計證明材料應(yīng)當(dāng)經(jīng)被審計單位或其他提供證明資料者的認定簽字。

　　3、審計工作底稿的審核

　　審計人員對審計工作底稿的真實性負責(zé)，審計組組長在編制審計報告前進行審核。

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