2014經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)財(cái)稅》輔導(dǎo):第五章
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2014經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)財(cái)稅》輔導(dǎo)講義匯總,供備考2014中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試的考生學(xué)習(xí)。
第五章 商品課稅制度
第一節(jié) 增值稅制
一、了解增值稅的概念
二、熟悉增值稅的納稅人
三、掌握增值稅的征稅范圍
在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物。
(一)銷售貨物的規(guī)定
1.基本規(guī)定:貨物指的是有形動(dòng)產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
2.掌握8項(xiàng)視同銷售的規(guī)定
(二)提供的應(yīng)稅勞務(wù)――加工、修理修配勞務(wù)
(三)混合銷售行為――依據(jù)納稅人的主業(yè)判斷
情形 | 稅務(wù)處理 |
以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為,納增值稅 | |
以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為,納營業(yè)稅 | |
特殊規(guī)定:建筑業(yè)的混合銷售行為 | 納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為:應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額,并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額 |
(四)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定
兼營行為是多項(xiàng)行為涉及到兩種稅(增值稅和營業(yè)稅)的征稅范圍。
稅務(wù)處理:分別核算,分別納稅;未分別核算的:由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。
(五)熟悉部分貨物的征稅規(guī)定
(1)貨物期貨。包括商品期貨和貴金屬期貨,應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
(3)建筑材料、構(gòu)件。在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件,凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的,不征收增值稅;其他情形,征收增值稅。
(4)集郵商品
情形 | 稅務(wù)處理 |
郵政部門銷售集郵商品 | 營業(yè)稅 |
集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥;郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品 | 增值稅 |
(5)縫紉,應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
(6)飲食業(yè)銷售貨物
情形 | 稅務(wù)處理 |
飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等銷售食品 | 營業(yè)稅 |
飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等附設(shè)的門市部、外賣點(diǎn)對外銷售食品;專門生產(chǎn)或銷售貨物(包括燒鹵熟制食品在內(nèi))的個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人 | 增值稅 |
四、稅率
(一)稅率
1.貨物稅率
(1)基本稅率:17%
(2)低稅率:13%
(3)零稅率――出口貨物
2.應(yīng)稅勞務(wù)稅率:17%
3.納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)分別核算不同稅率、貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的,一律從高適用稅率。
(二)征收率―小規(guī)模納稅人:3%;了解其他征收率的規(guī)定
1.納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)和舊貨
納稅人 | 分類 | 稅務(wù)處理 |
一般納稅人 | 銷售使用過的、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) | 按適用稅率征收增值稅 銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額/(1+17%或者13%)×17%或者13% |
銷售使用過的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) | 按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅 應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+4%)×4%×50% | |
銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)外的其他物品 | 按適用稅率征稅 | |
小規(guī)模納稅人 | 銷售自己使用過的固定資產(chǎn) | 減按2%的征收率征收增值稅 應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+3%)×2% |
納稅人銷售舊貨 | 依4%征收率減半征收增值稅 |
五、銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的計(jì)稅依據(jù)――銷售額
(一)銷售額范圍的一般規(guī)定:全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,不包括收取的銷項(xiàng)稅額。
下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)――確實(shí)沒有形成銷售方的收入,收取時(shí)未使用納稅人的發(fā)票
(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;
(2)同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi):
(3)同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):
(4)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi),以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。
(二)銷售額范圍的特殊規(guī)定
銷售方式 | 具體類型 | 稅務(wù)處理 |
1.折扣折讓方式 | 折扣額和價(jià)格開在同一張發(fā)票上的 | 按折扣后的銷售額計(jì)算納稅 |
將折扣額另開發(fā)票 | 不得從銷售額中減除折扣額 | |
銷售折讓 | 可以從銷售額中減除折讓額 | |
2.以舊換新 | 一般貨物 | 按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額,不得扣減舊貨物的收購價(jià)格 |
金銀首飾 | 可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅 | |
3.還本銷售 | 銷售額就是貨物銷售價(jià)格,不得扣減還本支出 | |
4.以物易物 | 雙方均作購銷處理,以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額,以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 | |
5.包裝物押金 (注意區(qū)分押金與租金) | 一般貨物 | ①如果單獨(dú)記賬核算,未逾期的,不并入銷售額征稅 |
②逾期,應(yīng)并入銷售額征稅。 征稅時(shí)注意:①逾期包裝物押金為含稅收入,需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額;②稅率為所包裝貨物適用稅率。 | ||
除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品 | 無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入收取當(dāng)期銷售額征稅 | |
6.包裝物租金 | 隨貨物銷售收取 | 增值稅 |
單獨(dú) | 營業(yè)稅 | |
7.視同銷售 | 售價(jià)、組價(jià) ①只征增值稅的:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率10%) ②既征增值稅,又征消費(fèi)稅的: 組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)+消費(fèi)稅;成本利潤率按消費(fèi)稅稅法的規(guī)定計(jì)算。 |
(三)含稅銷售額的換算
銷售額是否含稅的判斷:(1)發(fā)票――普通發(fā)票含稅;(2)行業(yè)――零售價(jià)含稅;(3)價(jià)外費(fèi)用不特殊指明,含稅
1.一般納稅人:銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)
2.小規(guī)模納稅人:銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)
六、掌握增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
1.銷項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
2.進(jìn)項(xiàng)稅額
(1)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
①增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;
?、诤jP(guān)完稅憑證上注明的增值稅額;
③收購免稅農(nóng)產(chǎn)品可抵扣的增值稅額=買價(jià)×扣除率(13%)
買價(jià)包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。
?、苤Ц哆\(yùn)費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率(7%)
運(yùn)輸費(fèi)用金額:包括運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用和建設(shè)基金,不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其它雜費(fèi)。郵寄費(fèi)不得扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。
?、莼旌闲袨?/p>
混合銷售行為按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的,該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額,符合規(guī)定的,準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
(2)熟悉進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間
(3)掌握不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額――未產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額
?、儆糜诜窃鲋刀悜?yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)
?、诜钦p失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)
③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)
?、車鴦?wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品
?、萆鲜龅?項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用
(4)熟悉進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減
(5)熟悉進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理
因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí),其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知:按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅”科目。
(二)簡易辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率;不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
1.銷售額為不含增值稅的銷售額。
2.征收率的規(guī)定:3%
(三)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
增值稅的計(jì)稅價(jià)格中含消費(fèi)稅,但是不含增值稅。
七、熟悉增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。注意不同結(jié)算方式下納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定,尤其注意賒銷和分期收款、預(yù)收貨款、委托他人代銷貨物納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定。
銷售方式 | 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 |
賒銷和分期收款 | 為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天; |
預(yù)收貨款 | 為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天 |
委托他人代銷貨物 | 收到代銷清單,收到全部或者部分貨款,發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天,三者中較早者 |
八、熟悉增值稅的納稅期限
1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。
納稅人進(jìn)口貨物,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。
九、熟悉增值稅的納稅地點(diǎn)
一般遵循屬地主義原則,具體內(nèi)容大家自己看一下。
十、熟悉增值稅的減稅、免稅
(一)起征點(diǎn)
(二)增值稅暫行條例規(guī)定的免征項(xiàng)目
1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品
2.避孕藥品和用具;
3.古舊圖書;是指向社會(huì)收購的古書和舊書。
4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;
5.外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;
6.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;
7.個(gè)人(不包括個(gè)體經(jīng)營者)銷售自己使用過的物品。
十一、熟悉增值稅的征收管理――小規(guī)模納稅人和一般納稅人的劃分
企業(yè)類型 | 小規(guī)模納稅人 | 一般納稅人 |
1.生產(chǎn)企業(yè) | 年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下 | 年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上 |
2.商業(yè)企業(yè) | 年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下 | 年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上 |
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第二節(jié) 消費(fèi)稅制
一、了解消費(fèi)稅的概念
二、熟悉消費(fèi)稅的納稅人
三、掌握消費(fèi)稅的征收范圍
煙,酒及酒精,化妝品,貴重首飾及珠寶玉石,鞭炮、焰火,成品油,汽車輪胎,摩托車,小汽車,高爾夫球及球具,高檔手表,游艇,木制一次性筷子,實(shí)木地板。
四、消費(fèi)稅的稅率(無須記具體稅率)
(一)熟悉消費(fèi)稅的稅率形式――比例稅率和定額稅率
征稅方式 | 范圍 |
復(fù)合征稅 | 卷煙、白酒 |
定額稅率 | 啤酒、黃酒、成品油 |
比例稅率 | 其他應(yīng)稅消費(fèi)品 |
掌握從高適用稅率的情形,尤其注意:納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的,應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。
(二)了解適用稅率的特殊規(guī)定
五、掌握消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)
一般情況下,對于同一個(gè)納稅人的同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為而言,如果既征增值稅,又征消費(fèi)稅,其增值稅與消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額相同。
(一)自行銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)
1.銷售數(shù)量――啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒
2.銷售額:全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用
不包括:
(1)向購買方收取的增值稅稅款;
(2)同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi)
(3)同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):
注意:白酒生產(chǎn)企業(yè)隨應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)繳納消費(fèi)稅。
3.特殊規(guī)定
(1)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部,按門市部對外銷售價(jià)格和銷售數(shù)量計(jì)稅。
(2)納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料,投資入股和抵償債務(wù)等方面,應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。
(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格
用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅;用于其它方面的,于移送使用時(shí)納稅。
計(jì)稅依據(jù):售價(jià)、組價(jià)
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1-消費(fèi)稅稅率)
注意:
①既是增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格,也是消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格
②成本利潤率按消費(fèi)稅的成本利潤率計(jì)算
(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格
委托加工:委托方提供原料和主要材料,受托方收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料的行為屬于委托加工行為。注意假委托加工的情形。
委托加工計(jì)稅價(jià)格的確定:售價(jià)、組價(jià)
六、掌握消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
情形 | 類別 | 應(yīng)納稅額的計(jì)算 | |
(一)自行銷售應(yīng)稅消費(fèi)品 | 1.從量定額――黃酒、啤酒、成品油 | 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額 | |
2.從價(jià)定率 | 應(yīng)納稅額=銷售額×稅率 | ||
3.復(fù)合計(jì)稅――卷煙、白酒 | 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×稅率 | ||
(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品 | 1.應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×自產(chǎn)自用數(shù)量×稅率 | ||
2.沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格:應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率 組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1-消費(fèi)稅稅率) | |||
(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 | 1.應(yīng)納稅額=受托方同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×委托加工數(shù)量×適用稅率 | ||
2.受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率 組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率) | |||
(四)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 | 1.從價(jià)定率 | 組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率) 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率 | |
2.從量定額 | 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額 | ||
3.進(jìn)口卷煙 | 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額 |
(五)外購、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除
納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已稅消費(fèi)稅的稅款。
(1)按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費(fèi)稅
(2)除石腦油外,其他的要求必須是同類消費(fèi)品抵稅;
(3)酒及酒精、成品油(除石腦油、潤滑油外)、小汽車,高檔手表,游艇,不抵稅。
七、熟悉消費(fèi)稅的征收管理:納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)
注意:委托個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品,由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
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第三節(jié) 營業(yè)稅制
一、了解營業(yè)稅的概念
二、熟悉納稅人
三、熟悉營業(yè)稅的征稅范圍
在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)。
應(yīng)稅勞務(wù):除加工、修理修配勞務(wù)外的勞務(wù)
掌握“境內(nèi)”的含義:
1.提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi);
2.所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi);
3.所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);
4.所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。
四、熟悉稅率――分行業(yè)比例稅率:
稅目 | 稅率 |
交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè) | 3% |
金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) | 5% |
娛樂業(yè) | 5%~20% 其中臺(tái)球、保齡球稅率為5% |
五、掌握營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)
(一)一般規(guī)定
營業(yè)額:全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
不包括:同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。
(二)分行業(yè)的計(jì)稅依據(jù),注意差額征稅的規(guī)定
1.運(yùn)輸業(yè)的計(jì)稅依據(jù)
聯(lián)營運(yùn)輸業(yè)務(wù),以實(shí)際取得的營業(yè)收入為營業(yè)額。
代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù),其計(jì)征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運(yùn)輸發(fā)票上注明的應(yīng)稅收入,不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。
2.建筑業(yè)的計(jì)稅依據(jù)
建筑勞務(wù) | 計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定 |
建筑業(yè)勞務(wù) (不含裝飾勞務(wù)) | 營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。 |
建筑業(yè)混合銷售行為 | 提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為:(1)分別核算,貨物銷售額納增值稅;建筑業(yè)勞務(wù)營業(yè)額納營業(yè)稅;(2)未分別核算,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定,分別納稅 |
建筑安裝工程 | 所安裝設(shè)備的價(jià)值計(jì)入安裝工程產(chǎn)值的,其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。(已經(jīng)過時(shí)) |
分包工程 (差額計(jì)稅) | 建筑業(yè)的總承包人,將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的,以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。 |
自建行為 | 自建自用房屋的行為:不納稅; |
自建房屋后銷售(包括個(gè)人自建自用住房銷售)或無償贈(zèng)送的 (1)自建行為:根據(jù)同類工程價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅; 建筑業(yè)組成計(jì)稅價(jià)格= (2)再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營業(yè)稅。 | |
包工包料工程還是包工不包料工程,一律按包工包料工程以料工費(fèi)全額征收營業(yè)稅。 |
3.金融保險(xiǎn)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)
(1)對一般貸款、典當(dāng)、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)等中介服務(wù) | 以取得的利息收入全額或手續(xù)費(fèi)收入全額確定為營業(yè)額;包括結(jié)算罰款、加息、罰息。 對金融機(jī)構(gòu)的出納長款收入不征營業(yè)稅;銀行吸收的存款不征營業(yè)稅;對金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)收入暫不征收營業(yè)稅; |
(2)對外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓 | 以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額 |
(3)融資租賃業(yè)務(wù) | 以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額,以直線法折算其本期的營業(yè)額。 本期營業(yè)額=(應(yīng)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-實(shí)際成本)×(本期天數(shù)÷總天數(shù)) |
4.通信業(yè)的計(jì)稅依據(jù)
報(bào)刊發(fā)行、郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)以實(shí)際取得的收入額,即差額或收益額確定的營業(yè)額。
5.文化體育業(yè)的計(jì)稅依據(jù)
注意:單位或個(gè)人進(jìn)行演出,以全部票價(jià)收入或者包場收入(即全部收入)減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。
6.娛樂業(yè)的計(jì)稅依據(jù)――為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用
7.服務(wù)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)
(1)代理業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的手續(xù)費(fèi)、介紹費(fèi)、代辦費(fèi)等收入。
(2)旅游企業(yè)差額計(jì)稅的規(guī)定
(3)廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。
8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)
(1)以不動(dòng)產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征營業(yè)稅;以投資入股為名,實(shí)際是以取得固定利潤或按銷售額提成方式取得報(bào)酬的,屬于普通的銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)的行為,就其取得的銷售收入或租金收入征稅;
(2)差額計(jì)稅:單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置、抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán),以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)、抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。
六、掌握營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法
應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率
七、熟悉營業(yè)稅的征收管理
(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖營業(yè)收入或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
注意:納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、提供建筑業(yè)或租賃業(yè)勞務(wù),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
(二)納稅期限
5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。
銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。
(三)納稅地點(diǎn)
應(yīng)稅行為 | 納稅地點(diǎn) |
建筑業(yè) | 承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的,機(jī)構(gòu)所在地 其他:應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地 |
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