2014年經(jīng)濟師《初級財政稅收》章節(jié)輔導(8)

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2014年經(jīng)濟師《初級財政稅收》章節(jié)輔導匯總    

　　第八章 其他稅收制度

　　第一節(jié)　房產(chǎn)稅

　　房產(chǎn)稅以房屋為征稅對象，以房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。

　　一、房產(chǎn)稅的納稅人和征稅范圍

　　(一)納稅人的具體規(guī)定：

　　1、產(chǎn)權(quán)屬國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅;產(chǎn)權(quán)屬集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。

　　2、產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。

　　3、產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或使用人納稅。

　　4、產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或使用人納稅。

　　5、無租使用房產(chǎn)的，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。

　　6、融資租賃的房產(chǎn)，由承租人依照房產(chǎn)與余值繳納房產(chǎn)稅。

　　(二)征稅范圍

　　房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，不包括農(nóng)村。

　　二、房產(chǎn)稅的稅率――比例稅率

　　1、從價計征：依據(jù)房產(chǎn)計稅余值計稅的，稅率為1.2%。

　　2、從租計征：依據(jù)房產(chǎn)租金收入計稅的，稅率為12% 。從2001年1月1日起，對個人居住用房出租仍用于居住的，其應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅暫減按4%的稅率 征收;根據(jù)財[2008]24號文件規(guī)定，對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。

　　三、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算

　　(一)房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=房產(chǎn)計稅余值或房產(chǎn)租金收入×適用稅率

　　其中：房產(chǎn)計稅余值=房產(chǎn)原值×(1-原值減除率)

　　(二)應(yīng)納稅額的計算

　　1、從價計征：應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值×(1-原值減除率)×1.2%

　　2、從租計征：應(yīng)納稅額=年租金收入額×12%

　　3、出租居住用房：應(yīng)納稅額=年租金收入×4%

　　第二節(jié)　契稅

　　契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。

　　在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。國有經(jīng)濟單位也是契稅的納稅人。

　　契稅的征稅對象是發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。

　　具體包括：國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣、房屋贈與、房屋交換等。

　　下列情況，視同買賣房屋：

　　(1)以房屋抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋――由產(chǎn)權(quán)承受人按房屋現(xiàn)值繳納契稅。

　　(2)以房產(chǎn)作為投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓――由產(chǎn)權(quán)承受方按投資房產(chǎn)價值或房產(chǎn)買價繳納契稅

　　以自有房屋作股權(quán)投入本人經(jīng)營企業(yè)，免納契稅。

　　(3)買房拆料或翻建新房，應(yīng)照章征收契稅。

　　4、房屋贈與――受贈人按規(guī)定繳納契稅。以獲獎方式取得房屋產(chǎn)權(quán)的，應(yīng)照章繳納契稅

　　5、房屋交換

　　房屋產(chǎn)權(quán)交換，雙方交換價值相等，免納契稅，辦理免征契稅手續(xù)。其價值不相等的，按超出部分由支付差價方繳納契稅。

　　6、企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策

　　(1)企業(yè)公司制改造

　　非公司制企業(yè)，按照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，整體改建為有限責任公司(含國有獨資公司)或股份有限公司，或者有限責任公司整體改建為股份有限公司的，對改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

　　非公司制國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國有獨資企業(yè)(公司)在新設(shè)公司中所占股份超過50%的，對新設(shè)公司承受該國有獨資企業(yè)(公司)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

　　國有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司，且該國有控股公司占新公司股份85%以上的，對新公司承受該國有控股公司土地、房屋權(quán)屬免征契稅。上述所稱國有 控股公司，是指國家出資額占有限責任公司資本總額50%以上，或國有股份占股份有限公司股本總額50%以上的國有控股公司。

　　(2)企業(yè)合并

　　企業(yè)合并中，新設(shè)方或存續(xù)方承受被解散方土地、房屋權(quán)屬，合并前各方為相同投資主體的，不征契稅，其余征收契稅。

　　(3)企業(yè)分立

　　企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。

　　(4)企業(yè)股權(quán)重組

　　在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬不屬于轉(zhuǎn)移、不征契稅;在增資擴股中，對以土地、房屋權(quán)屬作價入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅。

　　(5)企業(yè)注銷、破產(chǎn)

　　企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定實施注銷、破產(chǎn)后，債權(quán)人(包括注銷、破產(chǎn)企業(yè)職工)承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅;對非債權(quán) 人承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照《勞動法》等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三 年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅;與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，免征契稅。

　　(6)企業(yè)出售

　　國有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人按照《勞動法》等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽 訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅;與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，免 征契稅。

　　7、房屋附屬設(shè)施有關(guān)契稅政策

　　(1)對于承受與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為，按照契稅法律、法規(guī)的規(guī)定征收契稅;對于不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移變動的，不征收契稅。

　　(2)采取分期付款方式購買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，應(yīng)按合同規(guī)定的總價款計征契稅。

　　(3)承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬單獨計價的，按照當?shù)卮_定的適用稅率征收契稅;與房屋統(tǒng)一計價的，適用與房屋相同的契稅稅率。

　　二、契稅的稅率 幅度比例稅率：3~5%

　　三、契稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算

　　(一)計稅依據(jù)

　　1、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，其計稅依據(jù)為成交價格。

　　2、土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，其計稅依據(jù)由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。

　　3、土地使用權(quán)交換、房屋交換，其計稅依據(jù)為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額。

　　4、出讓國有土地使用權(quán)的，其契稅計稅依據(jù)為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟利益。

　　1)以協(xié)議方式出讓的，其契稅計稅依據(jù)為成交價格。包括：土地出讓金、土地補償費、安置補償費、地上附著物和青苗補償費、拆遷補償費、 市政建設(shè)配套費。

　　2)以競價方式出讓的，其契稅的計稅依據(jù)為競價的成交價格，土地出讓金、市政建設(shè)配套費和各種補充費用應(yīng)包括在內(nèi)。

　　3)先以劃撥方式取得的土地使用權(quán)，后經(jīng)過批準改為出讓方式取得該土地使用權(quán)的，其計稅依據(jù)為應(yīng)補繳的土地出讓金和其他出讓費用。

　　4)已購公有住房經(jīng)補繳土地出讓金和其他出讓費用成為完全產(chǎn)權(quán) 住房的，免征土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移的契稅。

　　5)通過“招、拍、掛”程序承受土地使用權(quán)的，應(yīng)按土地成交總價款計征契稅，其中土地前期開發(fā)成本不得扣除。

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　　第三節(jié)　車船稅

　　車船稅以車船為征稅對象，向車船的所有人或管理人征收的一種稅。

　　征稅對象：依法在公安、交通、農(nóng)業(yè)等車船管理部門登記的車船，其中車輛為機動車，船舶為機動船和非機動駁船。

　　車船稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算

　　(一)計稅依據(jù)――從量計稅的方法

　　1、采用以輛為計稅標準的車輛：電(汽)車、摩托車。

　　2、采用以凈噸位為計稅標準：船舶。

　　3、采用以自重噸位為計稅標準：載貨汽車、三輪汽車和低速貨車。

　　(二)應(yīng)納稅額的計算

　　1、載客汽車和摩托車：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅車輛數(shù)量×適用單位稅額

　　2、載貨汽車、三輪汽車、低速貨車和船舶

　　應(yīng)納稅額=車船的自重或凈噸位數(shù)量×適用單位稅

　　四、車船稅的減免

　　第四節(jié)　城鎮(zhèn)土地使用稅

　　城鎮(zhèn)土地使用稅是以開征范圍的土地為征稅對象，以實際占用的土地單位面積為標準，按規(guī)定稅額對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。

　　一、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人和征稅對象

　　在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，不包括農(nóng)村。

　　1、城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納;

　　2、土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅;

　　3、土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。

　　二、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率

　　城鎮(zhèn)土地使用稅實行分級幅度稅額稅率。每平方米土地年應(yīng)納稅額規(guī)定如下：

　　(1)大城市1.5元~30元;

　　(2)中等城市1.2元~24元;

　　(3)小城市0.9元~18元;

　　(4)縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元~12元。

　　經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準，經(jīng)濟落后地區(qū)的城鎮(zhèn)土地使用稅適用稅額標準可以適當降低，但降低額不得超過規(guī)定的最低稅額的30%。

　　三、城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算

　　(一)計稅依據(jù) 納稅人實際占用的土地面積，計量標準為每平方米。

　　(二)應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅額=計稅土地面積(平方米)×適用單位稅額

　　四、城鎮(zhèn)土地使用稅的減免

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　　第五節(jié)　印花稅

　　一、印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟憑證所征收的一種稅。

　　具體納稅人是：立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人。

　　(二)征稅范圍

　　(1)經(jīng)濟合同;(2)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);(3)營業(yè)賬薄;包括資金賬簿和其他營業(yè)賬簿;

　　(4)權(quán)利許可證照：包括房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、土地使用證等;

　　(5)經(jīng)財政部門確認征稅的其他憑證

　　二、印花稅的稅率

　　(一)比例稅率

　　比例稅率為0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰和3‰五檔。

　　【注意】從2008年9月19日起，證券(股票)交易印花稅改為單邊征收(出讓方按0.1%比例征收)。

　　(二)定額稅率

　　“權(quán)利、許可證照”和“營業(yè)賬簿”稅目中的其他賬簿，適用定額稅率――每件5元。

　　三、印花稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算

　　印花稅根據(jù)不同征稅項目，分別實行從價計征和從量計征兩種征收方式。

　　(一)從價計稅情況下計稅依據(jù)的確定。

　　1、各類經(jīng)濟合同，以合同上記載的金額、收入或費用為計稅依據(jù);

　　2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以書據(jù)中所載的金額為計稅依據(jù);

　　3、記載資金的營業(yè)賬簿，以實收資本和資本公積兩項合計的金額為計稅依據(jù)。

　　(二)從量計稅情況下計稅依據(jù)的確定。實行從量計稅的其他營業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照，以計稅數(shù)量為計稅依據(jù)。

　　應(yīng)納稅額的計量：

　　(一) 按比例稅率計算應(yīng)納稅額=計稅金額×適用稅率

　　(二) 按定額稅率計算應(yīng)納稅額=憑證數(shù)量×單位稅額

　　第六節(jié)　資源稅

　　一、資源稅的納稅人和征稅范圍

　　(一)納稅人

　　在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。進口礦產(chǎn)品或鹽以及經(jīng)營已稅礦產(chǎn)品或鹽的單位和個人均屬于資源稅的納稅人。

　　(二)征稅范圍：礦產(chǎn)品和鹽

　　二、資源稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算

　　(一)計稅依據(jù)：課稅數(shù)量

　　納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　(二)應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額

　　三、資源稅的減免

　　(一)開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。

　　(二)納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省(自治區(qū)、直轄市)人民政府酌情決定減稅或免稅。

　　(三)國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項目

　　自2002年4月1日起，對冶金聯(lián)合企業(yè)礦山鐵礦石資源稅，減按規(guī)定稅額標準的40%征收。

　　對有色金屬礦的資源稅在規(guī)定的基礎(chǔ)上減征30%，按規(guī)定稅額標準的70%征稅。納稅人的減免稅項目，應(yīng)當單獨核算課稅數(shù)量;未單獨核算或不能準確提供課稅數(shù)量的，不予減免。

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　　第七節(jié)　城市維護建設(shè)稅

　　自2010年12月1日起，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納的“三稅”同樣征收城市維護建設(shè)稅。

　　實行地區(qū)差別比例稅率，按納稅人所在地的規(guī)定稅率執(zhí)行。

　　1、納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%;

　　2、納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%;

　　3、納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1%。

　　城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算

　　(一)計稅依據(jù)

　　城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的消費稅、增值稅、營業(yè)稅三稅稅額之和，不包括滯納金和罰款。城建稅與“三稅”同時征收，如果要免征或者減征“三稅”，也要同時免征或者減征城建稅。

　　(二)應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅額=納稅人實際繳納的“三稅”稅額×適用稅率

　　四、城市維護建設(shè)稅的減免

　　第八節(jié)　教育費附加

　　教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)而征收的一種附加費。

　　教育費附加的征收率――3%

　　教育費附加的計算

　　應(yīng)納教育費附加=納稅人實際繳納的“三稅”稅額×征收比率

　　教育費附加的減免

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