2015經(jīng)濟(jì)師考試《初級經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》知識點:第12章(2)
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2015經(jīng)濟(jì)師考試《初級經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》知識點預(yù)習(xí)匯總
第二節(jié) 稅制要素與稅收分類
稅制要素的含義:
稅制要素,即稅收制度基本構(gòu)成要素,主要包括納稅人、課稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、加成和減免、違章處理等。
納稅人:
納稅人:指稅法規(guī)定享有法定權(quán)利、直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人??梢允亲匀蝗耍部梢允欠ㄈ?。
負(fù)稅人:指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。與納稅人可能是合一的,也可能是分離的。在不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如所得稅稅種)的情況下,二者是合一的,在存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如流轉(zhuǎn)稅稅種)的情況下是分離的。
課稅對象:
稅率的概念:
稅率是指稅法規(guī)定的每一單位課稅對象所應(yīng)納稅額的比例或標(biāo)準(zhǔn),它是計算應(yīng)納稅額的尺度。稅率是稅收的中心環(huán)節(jié),在課稅對象數(shù)額既定的條件下,稅率的高低決定著稅額的多少和稅負(fù)的大小。
稅率的分類:
(1)按稅率表現(xiàn)形式,分為用絕對量表示的稅率和用百分比規(guī)定的稅率。
①用絕對量表示的稅率:也稱為定額稅率或固定稅率,即以數(shù)量、重量、面積等作為計稅基數(shù)直接規(guī)定周定的稅額。
?、谟冒俜直纫?guī)定的稅率:即以價值作為計稅基數(shù),按照課稅對象的百分比來確定的稅率。
按照稅率與課稅對象的變動關(guān)系,分為比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率。
A.比例稅率:對同一課稅對象按一個百分比的稅率課稅。一般適用于對商品勞務(wù)的課稅。其特點是計算簡便,征收效率高,是我國最廣泛的一種稅率形式。但它有悖于量能納稅原則。
B.累進(jìn)稅率:按照課稅對象數(shù)額大小,分為若干個不同的征稅對象,并規(guī)定相應(yīng)的由低到高的稅率。
累進(jìn)稅率一般適用于對所得和財產(chǎn)的課稅。累進(jìn)稅率的優(yōu)點是稅負(fù)公平,具有自動調(diào)節(jié)功能,缺點是計算較復(fù)雜。
累進(jìn)稅率又可以分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率。
全額累進(jìn)稅率:全部應(yīng)稅數(shù)額都適用于相應(yīng)的最高等級的稅率課稅。
超額累進(jìn)稅率:一定數(shù)量的課稅對象可同時適用幾個等級部分的稅率。
C.累退稅率:是指當(dāng)課稅對象數(shù)額增加時,稅率反而逐級遞減的稅率。實踐中并無真正的累退稅率。
(2)邊際稅率和平均稅率
?、龠呺H稅率:指在超額累進(jìn)稅率情況下對計稅基數(shù)各級次的增加部分所適用的稅率,或最后一個單位的稅基所適應(yīng)的稅率。
?、谄骄惵剩喝慷愵~與收入之間的比率,亦稱平均負(fù)擔(dān)率。
(3)名義稅率與實際稅率
?、倜x稅率:稅法所規(guī)定的稅率。
?、趯嶋H稅率:稅收的實際負(fù)擔(dān)率。
(4)零稅率與負(fù)稅率
①零稅率:以零表示的稅率,是免稅的一種形式,表明課稅對象的持有人負(fù)有納稅義務(wù),但不需要繳納稅款。
?、谪?fù)稅率:指政府利用稅收形式對所得額抵于某一標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個人予以補貼的比例。
納稅環(huán)節(jié):
稅法規(guī)定的一種商品或勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。
納稅期限:
指負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人向國家繳納稅款的最后時間期限。是稅收強制性、固定性在時間上的體現(xiàn)。
加成和減免:
1.附加和加成
附加和加成屬于加重納稅人負(fù)擔(dān)的一種措施。附加即附加稅,是與正稅相對應(yīng)的一個概念,是地方財政收入的主要來源之一。
2.減免稅
減免稅屬于減輕納稅人負(fù)擔(dān)的一種措施。
3.起征點和免征額
起征點和免征額實質(zhì)上屬于免稅的特殊形式。
(1)起征點:指稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅時應(yīng)達(dá)到的一定數(shù)額。
(2)免征額:指稅法規(guī)定對課稅對象全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。
4.出口退稅
稅收的分類:
世界各國的稅種一般分為六類:商品和勞務(wù)稅類、所得稅類、社會保障稅類、財產(chǎn)稅類、關(guān)稅類、其他稅類。
【例題?單選題】最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人稱為( )。
A.課稅對象
B.納稅人
C.征收主體
D.負(fù)稅人
『正確答案』D
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