財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理
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一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求
對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問題,如財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧、毀損或其他各種損失,應(yīng)核實(shí)情況,調(diào)查分析產(chǎn)生的原因,按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,進(jìn)行相應(yīng)的處理。
財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的具體要求有:(1)分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì),提出處理建議;(2)積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn),清理往來款項(xiàng);(3)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),建立和健全各項(xiàng)管理制度;(4)及時(shí)調(diào)整賬簿記錄,保證賬實(shí)相符。
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二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟與方法
對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理可分為以下兩種情況:
1.審批之前的處理
根據(jù)“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤點(diǎn)報(bào)告表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料,填制記賬憑證,記入有關(guān)賬簿,使賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符,同時(shí)根據(jù)權(quán)限,將處理建議報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì),或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。
2.審批之后的處理
企業(yè)清查的各種財(cái)產(chǎn)的損溢,應(yīng)于期末前查明原因,并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限,經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì),或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后,在期末結(jié)賬前處理完 畢。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)部門對(duì)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果提出的處理意見進(jìn)行賬務(wù)處理,填制有關(guān)記賬憑證,登記有關(guān)賬簿,并追回由于責(zé)任者原因造成的財(cái)產(chǎn)損失。
企業(yè)清查的各種財(cái)產(chǎn)的損溢,如果在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn),在對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),先按上述規(guī)定進(jìn)行處理,并在附注中作出說明;其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理金額不一致的,調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
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(一)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶
為了反映和監(jiān)督企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧、毀損及其處理情況,應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(但固定資產(chǎn)盤盈和毀損分別通過 “以前年度損益調(diào)整”、“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算)。該賬戶屬于雙重性質(zhì)的資產(chǎn)類賬戶,下設(shè)“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)分 類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。
該賬戶的借方登記財(cái)產(chǎn)物資的盤虧數(shù)、毀損數(shù)和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)物資盤盈數(shù);貸方登記財(cái)產(chǎn)物資的盤盈數(shù)和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)物資盤虧及毀損數(shù)。企業(yè)清查的各種財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢,所以“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶在期末結(jié)賬后沒有余額。
(二)庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理
1.庫(kù)存現(xiàn)金盤盈的賬務(wù)處理
庫(kù)存現(xiàn)金盤盈時(shí),應(yīng)及時(shí)辦理庫(kù)存現(xiàn)金的入賬手續(xù),調(diào)整庫(kù)存現(xiàn)金賬簿記錄,即按盤盈的金額借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。
對(duì)于盤盈的庫(kù)存現(xiàn)金,應(yīng)及時(shí)查明原因,按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,按盤盈的金額借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目,按需要支付或退還他人的金額貸記“其他應(yīng)付款”科目,按無法查明原因的金額貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
2.庫(kù)存現(xiàn)金盤虧的賬務(wù)處理
庫(kù)存現(xiàn)金盤虧時(shí),應(yīng)及時(shí)辦理盤虧的確認(rèn)手續(xù),調(diào)整庫(kù)存現(xiàn)金賬簿記錄,即按盤虧的金額借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。
對(duì)于盤虧的庫(kù)存現(xiàn)金,應(yīng)及時(shí)查明原因,按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,按可收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)慕痤~借記“其他應(yīng)收款”科目,按管理不善等原因造成凈損 失的金額借記“管理費(fèi)用”科目,按自然災(zāi)害等原因造成凈損失的金額借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目,按原記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目借方的 金額貸記本科目。
(三)存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理
1.存貨盤盈的賬務(wù)處理
存貨盤盈時(shí),應(yīng)及時(shí)辦理存貨入賬手續(xù),調(diào)整存貨賬簿的實(shí)存數(shù)。盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值借記“原
材料”、“庫(kù)存商品”等科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。
對(duì)于盤盈的存貨,應(yīng)及時(shí)查明原因,按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,沖減管理費(fèi)用,即按其入賬價(jià)值,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目,貸記“管理費(fèi)用”科目。
2.存貨盤虧的賬務(wù)處理
存貨盤虧時(shí),應(yīng)按盤虧的金額借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目,貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計(jì)劃成本(或售價(jià))核算的,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異(或商品進(jìn)銷差價(jià))。涉及增值稅的,還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。
對(duì)于盤虧的存貨,應(yīng)及時(shí)查明原因,按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,按可收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)慕痤~借記“其他應(yīng)收款”科目,按管理不善等原因造成凈損失的 金額借記“管理費(fèi)用”科目,按自然災(zāi)害等原因造成凈損失的金額借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目,按原記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目借方的金額 貸記本科目。
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1.固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理
企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中盤盈的固定資產(chǎn),經(jīng)查明確屬企業(yè)所有,按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,應(yīng)根據(jù)盤存憑證填制固定資產(chǎn)交接憑證,經(jīng)有關(guān)人員簽字后送交企業(yè)會(huì)計(jì) 部門,填寫固定資產(chǎn)卡片賬,并作為前期差錯(cuò)處理,通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)通常按其重置成本作為入賬價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”科目, 貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。涉及增值稅、所得稅和盈余公積的,還應(yīng)按相關(guān)規(guī)定處理。
2.固定資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理
固定資產(chǎn)盤虧時(shí),應(yīng)及時(shí)辦理固定資產(chǎn)注銷手續(xù),按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目,按已提折舊額,借記“累計(jì)折舊”科目,按其原價(jià),貸記“固定資產(chǎn)”科目。涉及增值稅和遞延所得稅的,還應(yīng)按相關(guān)規(guī)定處理。
對(duì)于盤虧的固定資產(chǎn),應(yīng)及時(shí)查明原因,按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,按過失人及保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償額,借記“其他應(yīng)收款”科目,按盤虧固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除累計(jì)折舊 和過失人及保險(xiǎn)公司賠償后的差額,借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目,按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。
(五)結(jié)算往來款項(xiàng)盤存的賬務(wù)處理
在財(cái)產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的長(zhǎng)期未結(jié)算的往來款項(xiàng),應(yīng)及時(shí)清查。對(duì)于經(jīng)查明確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)可按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。
對(duì)于無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)則作為壞賬損失沖減壞賬準(zhǔn)備。壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失,稱為壞賬損失。
企業(yè)通常應(yīng)將符合下列條件之一的應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)為壞賬:(1)債務(wù)人死亡,以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回;(2)債務(wù)人破產(chǎn),以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回;(3)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù),并有足夠的證據(jù)表明無法收回或者收回的可能性極小。
企業(yè)對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng),經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失。
對(duì)于已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng),并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán),一旦重新收回,應(yīng)及時(shí)入賬。
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