2015年經(jīng)濟(jì)師《中級經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義:第27章

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　第二十七章　會計概論

　　一、會計基本概念(三星)

　　(一)會計的概念

　　1.定義：以貨幣為主要計量單位，采用專門的技術(shù)方法，通過對單位的全部資金運動進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。

　　2.現(xiàn)代會計的形成：管理會計的產(chǎn)生，標(biāo)志著現(xiàn)代會計的形成。

　　3.分支：以企業(yè)會計為核心，分為財務(wù)會計和管理會計兩大分支。

　　(二)會計的基本職能――核算和監(jiān)督

　　1.職能：

　　(1)核算職能：通過確認(rèn)、計量、記錄、報告，從價值量方面反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或完成的客觀經(jīng)濟(jì)活動情況。是會計的最基本職能。會計核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性的特點。

　　(2)監(jiān)督職能：包括事前、事中和事后監(jiān)督，對單位的貨幣收支及其經(jīng)濟(jì)活動的真實性、完整性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行檢查與控制。

　　(3)現(xiàn)代會計的職能還包括預(yù)測、決策、評價等。

　　2.關(guān)系：不可分割。會計核算是基本的、首要的、會計核算是會計監(jiān)督的前提，會計監(jiān)督是核算的保證。

　　(三)會計的對象

　　1.含義：

　　(1)會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。

　　(2)會計的對象是特定主體的能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動。

　　(3)會計的對象是特定主體的價值運動或資金運動。

　　2.資金運動過程

　　【例題-多】下列業(yè)務(wù)中，不屬于資金退出的情形有(　)。

　　A.購買設(shè)備

　　B.償還借款

　　C.銀行借款

　　D.分配股利

　　E.固定資產(chǎn)折舊

　　【答案】ACE

　　【解析】A、E是資金的周轉(zhuǎn)和循環(huán)，C是資金的投入。

　　(四)會計核算的具體內(nèi)容

　　1.款項和有價證券的收付

　　款項和有價證券是流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)。

　　2.財物的收發(fā)、增減和使用

　　3.債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

　　4.資本的增減

　　資本是指企業(yè)所有者(或投資人)投資轉(zhuǎn)入的資本金，包括實收資本和資本公積。

　　5.收入、支出、費用、成本的計算

　　收入、費用是日常活動形成的。成本是指對象化了的費用。

　　6.財務(wù)成果的計算和處理

　　7.需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的其他事項

　　二、會計目標(biāo)(一星)

　　(一)會計的目標(biāo)

　　會計的一般目標(biāo)是向企業(yè)內(nèi)部管理部門和企業(yè)外部與企業(yè)有利害關(guān)系的主體提供決策所需要的會計信息及其與之相關(guān)的其他財務(wù)信息。

　　1.提供會計信息：通過會計活動，向會計信息使用者提供對決策有用的，與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的信息。

　　2.反映企業(yè)管理層的受托責(zé)任履行情況。

　　(二)會計信息的內(nèi)容

　　1.有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況的信息，通過資產(chǎn)負(fù)債表來反映;

　　2.有關(guān)企業(yè)經(jīng)營成果的信息，通過利潤表來反映;

　　3.有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金流量的信息，通過現(xiàn)金流量表來反映。

　　(三)會計信息的主要使用者

　　1.企業(yè)內(nèi)部管理人員

　　2.外部利益關(guān)系人：投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門、社會公眾、其他使用者。

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　三、會計要素

　　1.定義：又叫會計對象要素，按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類。

　　2.企業(yè)會計要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。

　　(一)反映財務(wù)狀況的會計要素(二星)

　　1.資產(chǎn)

　　(1)定義：指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的，能以貨幣計量并且預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

　　(2)特征：

　?、俦仨毷瞧髽I(yè)擁有或者控制的資源

　　【注意】企業(yè)是否擁有一項資源的所有權(quán)并不是確認(rèn)資產(chǎn)的絕對標(biāo)準(zhǔn)。

　?、诒仨毷穷A(yù)期能夠直接或間接給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益

　　【注意】待處理的無價值的報廢產(chǎn)品不是資產(chǎn)=

　?、郾仨毷乾F(xiàn)實的資產(chǎn)，而不是預(yù)期的資產(chǎn)

　　【注意】由過去的交易或事項形成的，預(yù)期在未來發(fā)生的交易或事項不能形成資產(chǎn)

　?、鼙仨毮芤载泿庞嬃?/p>

　　(3)確認(rèn)條件：同時滿足以下兩個條件：

　?、倥c該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　②該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

　　(4)分類：按照流動性分類，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

　　2.負(fù)債：

　　(1)定義：指過去的交易、事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

　　(2)特征：

　?、僦荒苡蛇^去的交易活動或本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所形成，且必須于未來某一特定時期予以清償?shù)默F(xiàn)時義務(wù)。

　　【注意】企業(yè)與供應(yīng)商簽訂的在未來可能形成負(fù)債的采購合同，當(dāng)前不能作為負(fù)債。

　　②必須有其可用貨幣額反映的價值量。

　?、郾仨毷乾F(xiàn)行條件下已承擔(dān)的預(yù)期都會造成經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時義務(wù)。

　　(3)確認(rèn)條件：同時滿足以下條件時：

　?、倥c該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);

　?、谖磥砹鞒龅慕?jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。

　　(4)分類：

　　3.所有者權(quán)益：

　　(1)定義：又稱為股東權(quán)益或稱為凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余收益。

　　(2)來源：①企業(yè)投資人投入的資本;②直接計入所有者權(quán)益的利得和損失;③留存收益。

　　【注意】利得、損失產(chǎn)生于非日?；顒?。

　　(3)內(nèi)容：

　　①實收資本或者股本;

　?、谫Y本公積:包括企業(yè)收到投資者超過其在注冊資本或股本中所占份額部分以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。

　　(二)反映經(jīng)營成果的會計要素(一星)

　　1.收入

　　(1)定義：指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　(2)特征：

　?、偈杖胧窃谌粘；顒又行纬傻?。

　　【注意】日?；顒樱轰N售商品(材料)、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)

　　非日?；顒樱撼鍪酃潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)所取得的收益，接受捐贈收益等

　　②最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

　?、鄄话ㄋ姓咄度胭Y本。

　　(3)確認(rèn)：

　?、倥c收入有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　【注意】只有本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入才屬于收入，為第三方代收的款項不屬于企業(yè)收入。

　?、诮?jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少;

　　③經(jīng)濟(jì)利益的流入能夠可靠計量。

　　【例題-單】根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則―收入》規(guī)定，企業(yè)的日常經(jīng)營收入不包括(　)。

　　A.銷售商品的收入

　　B.出售固定資產(chǎn)的收入

　　C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入

　　D.提供運輸業(yè)務(wù)的收入

　　【答案】B

　　【解析】出售固定資產(chǎn)的收入屬于非正常經(jīng)營活動產(chǎn)生的收入。

　　2.費用

　　(1)定義：企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

　　(2)特征：

　?、儋M用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的。

　　【注意】非日?；顒樱禾幹霉潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的損失，罰款，對外捐贈等

　?、谫M用應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤。

　?、圪M用應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

　　(3)確認(rèn)：

　?、倥c費用有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);

　?、诮?jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加;

　　③經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量。

　　(4)內(nèi)容：狹義的費用指營業(yè)費用;廣義的費用還包括投資損失、營業(yè)外支出和所得稅費用。

　　3.利潤

　　(1)定義：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，是反映經(jīng)營成果的最終要素。

　　(2)內(nèi)容：利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

　　利潤=日常活動利潤+非日?；顒永麧?/p>

　　=營業(yè)利潤+非營業(yè)利潤

　　=(收入-費用)+(直接計入當(dāng)期利潤的利得-直接計入當(dāng)期利潤的損失)

　　(三)會計等式(一星)

　　1.資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三者關(guān)系：

　　(1)公式：資產(chǎn)=權(quán)益=債權(quán)****益+所有者權(quán)益=負(fù)債+所有者權(quán)益

　　(2)作用：反映了企業(yè)資產(chǎn)的歸屬關(guān)系，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，是編制資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)。

　　2.收入、費用、利潤三者關(guān)系：

　　(1)公式：在不考慮調(diào)整因素，如直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等情況下：利潤=收入-費用

　　(2)作用：反映了企業(yè)利潤的形成過程，是編制利潤表的基礎(chǔ)。

　　(四)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的會計要素的變動(一星)

　　思路：根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等式理解

　　1.一項資產(chǎn)和一項負(fù)債同時等額增加

　　2.一項資產(chǎn)和一項所有者權(quán)益同時等額增加

　　3.一項資產(chǎn)和一項負(fù)債同時等額減少

　　4.一項資產(chǎn)和一項所有者權(quán)益同時等額減少

　　5.一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)等額減少，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變

　　6.一項負(fù)債增加，另一項負(fù)債等額減少，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變

　　7.一項負(fù)債增加，另一項所有者權(quán)益等額減少，資產(chǎn)要素不變

　　8.一項負(fù)債減少，另一項所有者權(quán)益等額增加，資產(chǎn)要素不變

　　9.一項所有者權(quán)益增加，另一項所有者權(quán)益減少，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變

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　四、會計要素確認(rèn)和計量基本原則(三星)

　　四大基本原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則

　　(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

　　1.權(quán)責(zé)發(fā)生制(應(yīng)計制)：按照權(quán)利和義務(wù)是否發(fā)生來確定收益和費用的歸屬期

　　(1)觀點：凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入、已經(jīng)發(fā)生和應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費用;凡是不屬于當(dāng)期的收入、費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付了，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費用。

　　(2)典型例子

　?、僖寻l(fā)貨但尚未收到的銷售款：作為當(dāng)期的收入

　　②預(yù)收銷售款：不作為當(dāng)期的收入

　?、蹜?yīng)該本期支付的利息、租金等本期未支付：作為當(dāng)期的費用

　?、茴A(yù)付下期利息、租金：不作為當(dāng)期的費用

　　(3)適用情形：企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

　　2.收付實現(xiàn)制(現(xiàn)金制)：以收到款項或支付款項作為確認(rèn)收入、費用的基礎(chǔ)。

　　(1)觀點：凡是本期實際收到款項的收入，不論其是否歸屬于本期，均應(yīng)作為本期的收入處理;凡是本期實際以款項支付的費用，不論其應(yīng)否在本期收入中得到補(bǔ)償，均應(yīng)作為本期的費用處理。

　　(2)典型例子

　?、僖寻l(fā)貨但尚未收到的銷售款：不作為當(dāng)期的收入

　?、陬A(yù)收銷售款：作為當(dāng)期的收入

　?、蹜?yīng)該本期支付的利息、租金等本期未支付：不作為當(dāng)期的費用

　　④預(yù)付下期利息、租金：作為當(dāng)期的費用

　　(3)適用情形：我國行政單位采用收付實現(xiàn)制、事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實現(xiàn)制。

　　(二)配比原則

　　1.定義：對一個會計期間的收入和與其相關(guān)的成本、費用應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)，并應(yīng)相互配比，以便計算本期損益。

　　2.方法：

　　(1)按邏輯因果關(guān)系進(jìn)行配比;

　　(2)按時間配比。

　　3.要求：一個會計期間內(nèi)的各項收入與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在同一會計期間內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)、計量和記錄。對于一切預(yù)支款項的成本、費用，要遞延到有關(guān)的收入取得時，才能計列;對于與本期收入有關(guān)的一切未來費用，則應(yīng)在本期內(nèi)預(yù)提，以達(dá)到配比。

　　(三)歷史成本原則

　　1.定義：指各項資產(chǎn)應(yīng)按照取得時支付的實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

　　2.優(yōu)點：

　　(1)取得比較容易、比較客觀;

　　(2)有原始憑證作證明，便于查證;

　　(3)防止企業(yè)隨意更改;

　　(4)會計核算手續(xù)簡化，不必經(jīng)常調(diào)整賬目。

　　3.前提：以幣值穩(wěn)定為前提

　　(四)劃分收益性支出與資本性支出原則

　　1.類型：

　　2.結(jié)果：

　　(1)將資本性支出誤計入收益性支出，會多計費用而少計資產(chǎn)，會低估資產(chǎn)和當(dāng)期收益。

　　(2)將收益性支出誤計入資本性支出，會少計費用而多計資產(chǎn)，會高估資產(chǎn)和當(dāng)期收益。

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