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會(huì)計(jì)證考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》大綱(修訂)通知

更新時(shí)間:2015-09-02 16:13:03 來(lái)源:|0 瀏覽0收藏0
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  《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》考試大綱

  第一章 總論

  【基本要求】

  1.了解會(huì)計(jì)的概念

  2.了解會(huì)計(jì)對(duì)象

  3.了解會(huì)計(jì)目標(biāo)

  4.了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

  5.了解會(huì)計(jì)的核算方法

  6.了解收付實(shí)現(xiàn)制

  7.熟悉會(huì)計(jì)的基本特征

  8.熟悉會(huì)計(jì)的基本職能

  9.掌握會(huì)計(jì)基本假設(shè)

  10.掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制

  11.掌握會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

  【考試內(nèi)容】

  第一節(jié) 會(huì)計(jì)的概念與目標(biāo)

  一、會(huì)計(jì)的概念與特征

  (一)會(huì)計(jì)的概念

  會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位,運(yùn)用專門的方法,核算和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。

  單位是國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的統(tǒng)稱。未特別說(shuō)明時(shí),本大綱主要以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為依據(jù)介紹企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

  會(huì)計(jì)已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)一項(xiàng)重要的管理工作。企業(yè)的會(huì)計(jì)工作主要是通過(guò)一系列會(huì)計(jì)程序,對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行核算和監(jiān)督,反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,為會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息,并積極參與經(jīng)營(yíng)管理決策,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。

  (二)會(huì)計(jì)的基本特征

  會(huì)計(jì)的基本特征有:(1)會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng);(2)會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng);(3)會(huì)計(jì)以貨幣作為主要計(jì)量單位;(4)會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督的基本職能;(5)會(huì)計(jì)采用一系列專門的方法。

  (三)會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程

  會(huì)計(jì)是隨著人類社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷得到完善。其中,會(huì)計(jì)的發(fā)展可劃分為古代會(huì)計(jì)、近代會(huì)計(jì)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)三個(gè)階段。

  二、會(huì)計(jì)的對(duì)象與目標(biāo)

  (一)會(huì)計(jì)對(duì)象

  會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容,具體是指社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),即資金運(yùn)動(dòng)或價(jià)值運(yùn)動(dòng)。

  (二)會(huì)計(jì)目標(biāo)

  會(huì)計(jì)目標(biāo)也稱會(huì)計(jì)目的,是要求會(huì)計(jì)工作完成的任務(wù)或達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn),即向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

  第二節(jié) 會(huì)計(jì)的職能與方法

  一、會(huì)計(jì)的職能

  會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程中所具有的功能,會(huì)計(jì)具有會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能 和預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等拓展職能。

  (一)基本職能

  1.核算職能

  會(huì)計(jì)核算職能,又稱會(huì)計(jì)反映職能,是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位,對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

  2.監(jiān)督職能

  會(huì)計(jì)監(jiān)督職能,又稱會(huì)計(jì)控制職能,是指對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行監(jiān)督檢查。會(huì)計(jì)監(jiān)督是一個(gè)過(guò)程,它分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。

  (二)拓展職能

  會(huì)計(jì)的拓展職能主要有:(1)預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景;(2)參與經(jīng)濟(jì)決策;(3)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

  二、會(huì)計(jì)核算方法

  會(huì)計(jì)核算方法是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告所采用的各種方法。

  (一)會(huì)計(jì)核算方法體系

  會(huì)計(jì)核算方法體系由填制和審核會(huì)計(jì)憑證、設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、登記會(huì)計(jì)賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等專門方法構(gòu)成。它們相互聯(lián)系、緊密結(jié)合,確保會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行。

  (二)會(huì)計(jì)循環(huán)

  會(huì)計(jì)循環(huán)是指按照一定的步驟反復(fù)運(yùn)行的會(huì)計(jì)程序。從會(huì)計(jì)工作流程看,會(huì)計(jì)循環(huán)由確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等環(huán)節(jié)組成;從會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容看,會(huì)計(jì)循環(huán)由填制和審核會(huì)計(jì)憑證、設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、登記會(huì)計(jì)賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等組成。填制和審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn)。

  第三節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

  一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)

  會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提,是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理假定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

  (一)會(huì)計(jì)主體

  會(huì)計(jì)主體是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍,即會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的特定單位或組織。

  (二)持續(xù)經(jīng)營(yíng)

  持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可以預(yù)見的未來(lái),企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去,不會(huì)停業(yè),也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。

  (三)會(huì)計(jì)分期

  會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間,以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

  (四)貨幣計(jì)量

  貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣作為計(jì)量尺度,反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

  二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

  會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ),包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。

  (一)權(quán)責(zé)發(fā)生制

  權(quán)責(zé)發(fā)生制,也稱應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制,是指收入、費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn),合理確認(rèn)當(dāng)期損益的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。在我國(guó),企業(yè)會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

  (二)收付實(shí)現(xiàn)制

  收付實(shí)現(xiàn)制,也稱現(xiàn)金制,是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn),是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

  事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制;事業(yè)單位部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng),以及部分行業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的,由財(cái)政部在相關(guān)會(huì)計(jì)制度中具體規(guī)定。

  第四節(jié) 會(huì)計(jì)信息的使用者及其質(zhì)量要求

  一、會(huì)計(jì)信息的使用者

  會(huì)計(jì)信息的使用者主要包括投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府及其相關(guān)部門和社會(huì)公眾等。

  二、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求

  會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)報(bào)告中所提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的基本規(guī)范,是使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征,主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。

  (一)可靠性

  可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

  (二)相關(guān)性

  相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去和現(xiàn)在的情況作出評(píng)價(jià),對(duì)未來(lái)的情況作出預(yù)測(cè)。

  (三)可理解性

  可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。

  (四)可比性

  可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比,保證同一企業(yè)不同時(shí)期可比、不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比。

  (五)實(shí)質(zhì)重于形式

  實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

  (六)重要性

  重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

  (七)謹(jǐn)慎性

  謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

  (八)及時(shí)性

  及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不得提前或者延后。

  第五節(jié) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

  一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)成

  會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、確認(rèn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、規(guī)范收益分配的會(huì)計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),是生成和提供會(huì)計(jì)信息的重要依據(jù),也是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序和開展國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往等的重要手段。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有嚴(yán)密和完整的體系。我國(guó)已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

  二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

  我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南和解釋公告等。2006年2月15日,財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。

  三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

  2011年10月18日,財(cái)政部發(fā)布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,要求符合適用條件的小企業(yè)自 2013年1月1日起執(zhí)行,并鼓勵(lì)提前執(zhí)行?!缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》一般適用于在我國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立、經(jīng)濟(jì)規(guī)模較小的企業(yè),具體標(biāo)準(zhǔn)參見《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》。

  四、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

  2012年12月6日,財(cái)政部修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,自2013年1月1日起在各級(jí)各類事業(yè)單位施行。該準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作予以規(guī)范。

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  第二章 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式

  【基本要求】

  1. 熟悉會(huì)計(jì)要素的含義與特征

  2. 掌握會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件與構(gòu)成

  3. 掌握常用的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性

  4. 掌握會(huì)計(jì)等式的表現(xiàn)形式

  5. 掌握基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型及其對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響

  【考試內(nèi)容】

  第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素

  一、會(huì)計(jì)要素的含義與分類

  (一)會(huì)計(jì)要素的含義

  會(huì)計(jì)要素是指根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。

  (二)會(huì)計(jì)要素的分類

  我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六類,其中,前三類屬于反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素,在資產(chǎn)負(fù)債表中列示;后三類屬于反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素,在利潤(rùn)表中列示。

  二、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)

  (一)資產(chǎn)

  1.資產(chǎn)的含義與特征

  資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)具有以下特征:(1)資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的;(2)資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的資源;(3)資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

  2.資產(chǎn)的確認(rèn)條件

  將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn),需要符合資產(chǎn)的定義,還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件:(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(2)該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

  3.資產(chǎn)的分類

  資產(chǎn)按流動(dòng)性進(jìn)行分類,可以分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。

  流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用,或者主要為交易目的而持有,或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)的資產(chǎn),以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

  一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期是指企業(yè)從購(gòu)買用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間。正常營(yíng)業(yè)周期通常短于一年,在一年內(nèi)有幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期。但是,也存在正常營(yíng)業(yè)周期長(zhǎng)于一年的情況,在這種情況下,與生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)的產(chǎn)成品、應(yīng)收賬款、原材料盡管是超過(guò)一年才變現(xiàn)、出售或耗用,仍應(yīng)作為流動(dòng)資產(chǎn)。當(dāng)正常營(yíng)業(yè)周期不能確定時(shí),應(yīng)當(dāng)以一年(12個(gè)月)作為正常營(yíng)業(yè)周期。

  (二)負(fù)債

  1.負(fù)債的含義與特征

  負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的,預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

  負(fù)債具有以下特征:(1)負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的;(2)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);(3)負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

  2.負(fù)債的確認(rèn)條件

  將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債,需要符合負(fù)債的定義,還應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件:(1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);(2)未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

  3.負(fù)債的分類

  按償還期限的長(zhǎng)短,一般將負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。

  流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中償還,或者主要為交易目的而持有,或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)到期應(yīng)予以清償,或者企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日以后一年以上的負(fù)債。

  非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。

  (三)所有者權(quán)益

  1.所有者權(quán)益的含義及特征

  所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。

  所有者權(quán)益具有以下特征:(1)除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利,企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益;(2)企業(yè)清算時(shí),只有在清償所有的負(fù)債后,所有者權(quán)益才返還給所有者;(3)所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤(rùn)的分配。

  2.所有者權(quán)益的確認(rèn)條件

  所有者權(quán)益的確認(rèn)、計(jì)量主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)資產(chǎn)總額扣除債權(quán)人權(quán)益后的凈額,即為企業(yè)的凈資產(chǎn),反映所有者(股東)在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益。

  3.所有者權(quán)益的分類

  所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等,具體表現(xiàn)為實(shí)收資本(或股本)、資本公積(含資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、其他資本公積)、盈余公積和未分配利潤(rùn)。

  所有者投入的資本是指所有者投入企業(yè)的資本部分,它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本(實(shí)收資本)或者股本部分的金額,也包括投入資本超過(guò)注冊(cè)資本或者股本部分的金額,即資本溢價(jià)或者股本溢價(jià),這部分投入資本在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中被計(jì)入了資本公積,并在資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積項(xiàng)目反映。

  直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失,是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。留存收益是盈余公積和未分配利潤(rùn)的統(tǒng)稱。

  (四)收入

  1.收入的含義與特征

  收入是指企業(yè)在日?;顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。日?;顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。

  收入具有以下特征:(1)收入是企業(yè)在日?;顒?dòng)中形成的;(2)收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加;(3)收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

  2.收入的確認(rèn)條件

  收入的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外,至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件:(1)與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè);(2)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少;(3)經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。

  3.收入的分類

  收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是由企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)所帶來(lái)的收入;其他業(yè)務(wù)收入是除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。收入按性質(zhì)不同,可分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。

  (五)費(fèi)用

  1.費(fèi)用的含義與特征

  費(fèi)用是指企業(yè)在日?;顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

  費(fèi)用具有以下特征:(1)費(fèi)用是企業(yè)在日?;顒?dòng)中發(fā)生的;(2)費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少;(3)費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

  2.費(fèi)用的確認(rèn)條件

  費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外,至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件:(1)與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè);(2)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加;(3)經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。

  3.費(fèi)用的分類

  費(fèi)用包括生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用。

  生產(chǎn)費(fèi)用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用,按其經(jīng)濟(jì)用途可分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)按其實(shí)際發(fā)生情況計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;對(duì)于生產(chǎn)幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)按照受益原則,采用適當(dāng)?shù)姆椒ê统绦蚍峙溆?jì)入相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

  期間費(fèi)用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入產(chǎn)品生產(chǎn)成本,而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用,包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

  (六)利潤(rùn)

  1.利潤(rùn)的含義與特征

  利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。通常情況下,如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn),表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加,業(yè)績(jī)得到了提升;反之,如果企業(yè)發(fā)生了虧損(即利潤(rùn)為負(fù)數(shù)),表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少,業(yè)績(jī)下降。利潤(rùn)是評(píng)價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績(jī)的指標(biāo)之一,也是投資者等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者進(jìn)行決策時(shí)的重要參考依據(jù)。

  2.利潤(rùn)的確認(rèn)條件

  利潤(rùn)反映收入減去費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得減去損失后的凈額。利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用,以及直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失的確認(rèn),其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。

  3.利潤(rùn)的分類

  利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失等。其中,收入減去費(fèi)用后的凈額反映企業(yè)日?;顒?dòng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī);直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失反映企業(yè)非日常活動(dòng)的業(yè)績(jī)。

  直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失,是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失,以便全面反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

  三、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量

  會(huì)計(jì)要素的計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量,確定相關(guān)金額。

  (一)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及其構(gòu)成

  會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是指會(huì)計(jì)要素的數(shù)量特征或外在表現(xiàn)形式,反映了會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ),主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。

  1.歷史成本

  歷史成本,又稱為實(shí)際成本,是指為取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。

  2.重置成本

  重置成本,又稱現(xiàn)行成本,是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件,重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物金額。

  3.可變現(xiàn)凈值

  可變現(xiàn)凈值是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。

  4.現(xiàn)值

  現(xiàn)值是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值,是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。

  5.公允價(jià)值

  公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中,出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。

  (二)計(jì)量屬性的運(yùn)用原則

  企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí),一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠持續(xù)取得并可靠計(jì)量。

  第二節(jié) 會(huì)計(jì)等式

  會(huì)計(jì)等式,又稱會(huì)計(jì)恒等式、會(huì)計(jì)方程式或會(huì)計(jì)平衡公式,它是表明各會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的等式。

  一、會(huì)計(jì)等式的表現(xiàn)形式

  (一)財(cái)務(wù)狀況等式

  財(cái)務(wù)狀況等式,亦稱基本會(huì)計(jì)等式和靜態(tài)會(huì)計(jì)等式,是用以反映企業(yè)某一特定時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間平衡關(guān)系的會(huì)計(jì)等式。即:

  資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

  這一等式是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ),也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

  (二)經(jīng)營(yíng)成果等式

  經(jīng)營(yíng)成果等式,亦稱動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式,是用以反映企業(yè)一定時(shí)期收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間恒等關(guān)系的會(huì)計(jì)等式。即:

  收入-費(fèi)用=利潤(rùn)

  這一等式反映了利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程,是編制利潤(rùn)表的依據(jù)。

  二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響

  經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),又稱會(huì)計(jì)事項(xiàng),是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變動(dòng)的交易或者事項(xiàng)。

  企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其對(duì)財(cái)務(wù)狀況等式的影響不同可以分為以下九種基本類型:

  (1)一項(xiàng)資產(chǎn)增加、另一項(xiàng)資產(chǎn)等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);

  (2)一項(xiàng)資產(chǎn)增加、一項(xiàng)負(fù)債等額增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);

  (3)一項(xiàng)資產(chǎn)增加、一項(xiàng)所有者權(quán)益等額增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);

  (4)一項(xiàng)資產(chǎn)減少、一項(xiàng)負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);

  (5)一項(xiàng)資產(chǎn)減少、一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);

  (6)一項(xiàng)負(fù)債增加、另一項(xiàng)負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);

  (7)一項(xiàng)負(fù)債增加、一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);

  (8)一項(xiàng)所有者權(quán)益增加、一項(xiàng)負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);

  (9)一項(xiàng)所有者權(quán)益增加、另一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

  上述九類基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生均不影響 財(cái)務(wù)狀況等式的平衡關(guān)系,具體分為三種情形:基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(1)、(6)、(7)、(8)、(9)使財(cái)務(wù)狀況等式左右兩邊的金額保持不變;基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(2)、(3)使財(cái)務(wù)狀況等式左右兩邊的金額等額增加;基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(4)、(5)使財(cái)務(wù)狀況等式左右兩邊的金額等額減少。

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  第三章 會(huì)計(jì)科目與賬戶

  【基本要求】

  1. 了解會(huì)計(jì)科目與賬戶的概念

  2. 了解會(huì)計(jì)科目與賬戶的分類

  3. 熟悉會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則

  4. 熟悉常用的會(huì)計(jì)科目

  5. 掌握賬戶的結(jié)構(gòu)

  6. 掌握賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系

  【考試內(nèi)容】

  第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目

  一、會(huì)計(jì)科目的概念與分類

  (一)會(huì)計(jì)科目的概念

  會(huì)計(jì)科目,簡(jiǎn)稱科目,是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。

  (二)會(huì)計(jì)科目的分類

  會(huì)計(jì)科目可按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容(即所屬會(huì)計(jì)要素)、所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類。

  1.按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

  會(huì)計(jì)科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同,可分為資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、共同類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目和損益類科目。

  (1)資產(chǎn)類科目,是對(duì)資產(chǎn)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目,按資產(chǎn)的流動(dòng)性分為反映流動(dòng)資產(chǎn)的科目和反映非流動(dòng)資產(chǎn)的科目。

  (2)負(fù)債類科目,是對(duì)負(fù)債要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目,按負(fù)債的償還期限分為反映流動(dòng)負(fù)債的科目和反映非流動(dòng)負(fù)債的科目。

  (3)共同類科目,是既有資產(chǎn)性質(zhì)又有負(fù)債性質(zhì)的科目,主要有“清算資金往來(lái)”、“外匯買賣”、“衍生工具”、 “套期工具”、“被套期項(xiàng)目”等科目。

  (4)所有者權(quán)益類科目,是對(duì)所有者權(quán)益要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目,按所有者權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。

  (5)成本類科目,是對(duì)可歸屬于產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本等的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目,按成本的內(nèi)容和性質(zhì)的不同可分為反映制造成本的科目、反映勞務(wù)成本的科目等。

  (6)損益類科目,是對(duì)收入、費(fèi)用等的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。

  2.按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類

  會(huì)計(jì)科目按其提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系,可以分為總分類科目和明細(xì)分類科目。

  (1)總分類科目,又稱總賬科目或一級(jí)科目,是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類,提供總括信息的會(huì)計(jì)科目。

  (2)明細(xì)分類科目,又稱明細(xì)科目,是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類,提供更為詳細(xì)和具體會(huì)計(jì)信息的科目。如果某一總分類科目所屬的明細(xì)分類科目較多,可在總分類科目下設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目,在二級(jí)明細(xì)科目下設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目。

  二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

  (一)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則

  各單位由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體內(nèi)容、規(guī)模大小與業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)程度等情況不盡相同,在具體設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí),應(yīng)考慮其自身特點(diǎn)和具體情況,但設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)都應(yīng)遵循以下原則:(1)合法性原則;(2)相關(guān)性原則;(3)實(shí)用性原則。

  (二)常用會(huì)計(jì)科目

  企業(yè)常用的會(huì)計(jì)科目如表 3-1 所示:

  表3―1 常用會(huì)計(jì)

 

表3―1                        常用會(huì)計(jì)

編號(hào)

名稱

編號(hào)

名稱

  一、資產(chǎn)類   二、負(fù)債類
1001 庫(kù)存現(xiàn)金 2001 短期借款
1002 銀行存款 2201 應(yīng)付票據(jù)
1012 其他貨幣資金 2201 應(yīng)付賬款
1101 交易性金融資產(chǎn) 2202 預(yù)收賬款
1121 應(yīng)收票據(jù) 2211 應(yīng)付職工薪酬
1122 應(yīng)收賬款 2221 應(yīng)交稅費(fèi)
1123 預(yù)付賬款 2231 應(yīng)付利息
1131 應(yīng)收股利 2232 應(yīng)付股利
1132 應(yīng)收利息 2241 其他應(yīng)付款
1221 其他應(yīng)收款 2501 長(zhǎng)期借款
1231 壞賬準(zhǔn)備 2501 應(yīng)付債券
1401 材料采購(gòu) 2701 長(zhǎng)期應(yīng)付款
1402 在途物資 2711 專項(xiàng)應(yīng)付款
1403 原材料 2801 預(yù)計(jì)負(fù)債
1404 材料成本差異 2901 遞延所得稅負(fù)債
1405 庫(kù)存商品   三、共同類(略)
1406 發(fā)出商品   四、所有者權(quán)益
1407 商品進(jìn)銷差價(jià) 4001 實(shí)收資本
1408 委托加工物資 4002 資本公積
1471 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4101 盈余公積
1501 持有至到期投資 4103 本年利潤(rùn)
1502 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 4104 利潤(rùn)分配
1503 可供出售金融資產(chǎn)   五、成本類
1511 長(zhǎng)期股權(quán)投資 5001 生產(chǎn)成本
1512 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 5101 制造費(fèi)用
1521 投資性房地產(chǎn) 5201 勞務(wù)成本
1531 長(zhǎng)期應(yīng)收款 5301 研發(fā)支出
1601 固定資產(chǎn)   六、損益類
1602 累計(jì)折舊 6001 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
1603 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6051 其他業(yè)務(wù)收入
1604 在建工程 6101 公允價(jià)值變動(dòng)損益
1605 工程物資 6111 投資收益
1606 固定資產(chǎn)清理 6301 營(yíng)業(yè)外收入
1701 無(wú)形資產(chǎn) 6401 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
1702 累計(jì)攤銷 6402 其他業(yè)務(wù)成本
1703 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6403 營(yíng)業(yè)稅金及附加
1711 商譽(yù) 6601 銷售費(fèi)用
1801 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 6602 管理費(fèi)用
1811 遞延所得稅資產(chǎn) 6603 財(cái)務(wù)費(fèi)用
1901 待處理財(cái)產(chǎn)損益 6701 資產(chǎn)減值損失
    6711 營(yíng)業(yè)外支出
    6801 所得稅費(fèi)用
  第二節(jié) 賬戶

 

  一、賬戶的概念與分類

  (一)賬戶的概念

  賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的,具有一定格式和結(jié)構(gòu),用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。

  (二)賬戶的分類

  賬戶可根據(jù)其核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系進(jìn)行分類。

  1.根據(jù)核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容,賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶六類。其中,有些資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶存在備抵賬戶。備抵賬戶,又稱抵減賬戶,是指用來(lái)抵減被調(diào)整賬戶余額,以確定被調(diào)整賬戶實(shí)有數(shù)額而設(shè)置的獨(dú)立賬戶。

  2.根據(jù)提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系,賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。

  總分類賬戶和所屬明細(xì)分類賬戶核算的內(nèi)容相同,只是反映內(nèi)容的詳細(xì)程度有所不同,兩者相互補(bǔ)充,相互制約,相互核對(duì)??偡诸愘~戶統(tǒng)馭和控制所屬明細(xì)分類賬戶,明細(xì)分類賬戶從屬于總分類賬戶。

  二、賬戶的功能與結(jié)構(gòu)

  (一)賬戶的功能

  賬戶的功能在于連續(xù)、系統(tǒng)、完整地提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的具體信息。其中,會(huì)計(jì)要素在特定會(huì)計(jì)期間增加和減少的金額,分別稱為賬戶的“本期增加發(fā)生額”和“本期減少發(fā)生額”,二者統(tǒng)稱為賬戶的“本期發(fā)生額”;會(huì)計(jì)要素在會(huì)計(jì)期末的增減變動(dòng)結(jié)果,稱為賬戶的“余額”,具體表現(xiàn)為期初余額和期末余額,賬戶上期的期末余額轉(zhuǎn)入本期,即為本期的期初余額;賬戶本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期,即為下期的期初余額。賬戶的期初余額、期末余額、本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額統(tǒng)稱為賬戶的四個(gè)金額要素。對(duì)于同一賬戶而言,它們之間的基本關(guān)系為:

  期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

  (二)賬戶的結(jié)構(gòu)

  賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬戶的組成部分及其相互關(guān)系。賬戶通常由以下內(nèi)容組成:(1)賬戶名稱,即會(huì)計(jì)科目;(2)日期,即所依據(jù)記賬憑證中注明的日期;(3)憑證字號(hào),即所依據(jù)記賬憑證的編號(hào);(4)摘要,即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說(shuō)明;(5)金額,即增加額、減少額和余額。從賬戶名稱、記錄增加額和減少額的左右兩方來(lái)看,賬戶結(jié)構(gòu)在整體上類似于漢字“丁”和大寫的英文字母“T”,因此,賬戶的基本結(jié)構(gòu)在實(shí)務(wù)中被形象地稱為“丁”字賬戶或者“T”型賬戶。

  三、賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系

  從理論上講,會(huì)計(jì)科目與賬戶是兩個(gè)不同的概念,二者既有聯(lián)系,又有區(qū)別。會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的分類,兩者核算內(nèi)容一致,性質(zhì)相同。會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱,也是設(shè)置賬戶的依據(jù);賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用,具有一定的結(jié)構(gòu)和格式,并通過(guò)其結(jié)構(gòu)反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動(dòng)及其余額。

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  第四章 會(huì)計(jì)記賬方法

  【基本要求】

  1. 了解復(fù)式記賬法的概念與種類

  2. 熟悉借貸記賬法的原理

  3. 掌握借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

  4. 了解會(huì)計(jì)分錄的分類

  5. 掌握借貸記賬法下的試算平衡

  【考試內(nèi)容】

  第一節(jié) 會(huì)計(jì)記賬方法的種類

  一、單式記賬法

  單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),只在一個(gè)賬戶中加以登記的記賬方法。

  二、復(fù)式記賬法

  (一)復(fù)式記賬法的概念

  復(fù)式記賬法是指對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都必須用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記,全面系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)要素增減變化的一種記賬方法?,F(xiàn)代會(huì)計(jì)運(yùn)用復(fù)式記賬法。

  (二)復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)

  與單式記賬法相比,復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)主要有:(1)能夠全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈;(2)能夠進(jìn)行試算平衡,便于查賬和對(duì)賬。

  (三)復(fù)式記賬法的種類

  復(fù)式記賬法可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。借貸記賬法是目前國(guó)際上通用的記賬方法,我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。

  第二節(jié) 借貸記賬法

  一、借貸記賬法的概念

  借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。

  二、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)

  (一)借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)

  借貸記賬法下,賬戶的左方稱為借方,右方稱為貸方。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù),即一方登記增加額,另一方就登記減少額。至于“借”表示增加,還是“貸”表示增加,則取決于賬戶的性質(zhì)與所記錄經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)。

  通常而言,資產(chǎn)、成本和費(fèi)用類賬戶的增加用“借”表示,減少用“貸”表示;負(fù)債、所有者權(quán)益和收入類賬戶的增加用“貸”表示,減少用“借”表示。備抵賬戶的結(jié)構(gòu)與所調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反。

  (二)資產(chǎn)和成本類賬戶的結(jié)構(gòu)

  在借貸記賬法下,資產(chǎn)類、成本類賬戶的借方登記增加額;貸方登記減少額;期末余額一般在借方,有些賬戶可能無(wú)余額。其余額計(jì)算公式為:

  期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

  (三)負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)

  在借貸記賬法下,負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶的借方登記減少額;貸方登記增加額;期末余額一般在貸方,有些賬戶可能無(wú)余額,其余額計(jì)算公式為:

  期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

  (四)損益類賬戶的結(jié)構(gòu)

  損益類賬戶主要包括收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶。

  1.收入類賬戶的結(jié)構(gòu)

  在借貸記賬法下,收入類賬戶的借方登記減少額;貸方登記增加額。本期收入凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶,用以計(jì)算當(dāng)期損益,結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

  2.費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)

  在借貸記賬法下,費(fèi)用類賬戶的借方登記增加額;貸方登記減少額。本期費(fèi)用凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶,用以計(jì)算當(dāng)期損益,結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

  三、借貸記賬法的記賬規(guī)則

  記賬規(guī)則是指采用某種記賬方法登記具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的規(guī)律。借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸,借貸必相等”。

  四、借貸記賬法下的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄

  (一)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系

  賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法對(duì)每 筆交易或事項(xiàng)進(jìn)行記錄時(shí),相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。

  (二)會(huì)計(jì)分錄

  1.會(huì)計(jì)分錄的含義

  會(huì)計(jì)分錄,簡(jiǎn)稱分錄,是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。會(huì)計(jì)分錄由應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對(duì)應(yīng)的科目及其金額三個(gè)要素構(gòu)成。在我國(guó),會(huì)計(jì)分錄記載于記賬憑證中。

  2.會(huì)計(jì)分錄的分類

  按照所涉及賬戶的多少,會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄,即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上(不含兩個(gè))對(duì)應(yīng)賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄,即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。

  五、借貸記賬法下的試算平衡

  (一)試算平衡的含義

  試算平衡,是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系,通過(guò)對(duì)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計(jì)算和比較,來(lái)檢查記錄是否正確的一種方法。

  (二)試算平衡的分類

  1.發(fā)生額試算平衡

  發(fā)生額試算平衡是指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)與全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)保持平衡,即:

  全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

  發(fā)生額試算平衡的直接依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則。

  2.余額試算平衡

  余額試算平衡是指全部賬戶借方期末(初)余額合計(jì)與全部賬戶貸方期末(初)余額合計(jì)保持平衡,即:

  全部賬戶借方期末(初)余額合計(jì)=全部賬戶貸方期末(初)余額合計(jì)

  余額試算平衡的直接依據(jù)是財(cái)務(wù)狀況等式。

  (三)試算平衡表的編制

  試算平衡是通過(guò)編制試算平衡表進(jìn)行的。試算平衡表通常是在期末結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額后編制的,試算平衡表中一般應(yīng)設(shè)置“期初余額”、“本期發(fā)生額”和“期末余額”三大欄目,其下分設(shè)“借方”和“貸方”兩個(gè)小欄。各大欄中的借方合計(jì)與貸方合計(jì)應(yīng)該平衡相等,否則,便存在記賬錯(cuò)誤。為了簡(jiǎn)化表格,試算平衡表也可只根據(jù)各個(gè)賬戶的本期發(fā)生額編制,不填列各賬戶的期初余額和期末余額。

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  第五章 借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

  【基本要求】

  1. 掌握企業(yè)資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)過(guò)程

  2. 掌握核算企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目

  3. 掌握企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

  4. 掌握企業(yè)凈利潤(rùn)的計(jì)算

  5. 掌握企業(yè)凈利潤(rùn)的分配

  【考試內(nèi)容】

  第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

  不同企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)各有特點(diǎn),其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程也不盡相同,本章主要介紹企業(yè)的資金籌集、設(shè)備購(gòu)置、材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)、商品銷售和利潤(rùn)分配等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

  針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),賬務(wù)處理的主要內(nèi)容有:(1)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理;(2)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理;(3)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理;(4)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理;(5)銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理;(6)期間費(fèi)用的賬務(wù)處理;(7)利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

  第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

  企業(yè)的資金籌集業(yè)務(wù)按其資金來(lái)源通常分為所有者權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。所有者權(quán)益籌資形成所有者的權(quán)益(通常稱為權(quán)益資本),包括投資者的投資及其增值,這部分資本的所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益,也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);負(fù)債籌資形成債權(quán)人的權(quán)益(通常稱為債務(wù)資本),主要包括企業(yè)向債權(quán)人借入的資金和結(jié)算形成的負(fù)債資金等,這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權(quán)利。

  一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)

  (一)所有者投入資本的構(gòu)成

  所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金等。

  所有者投入的資本主要包括實(shí)收資本(或股本)和資本公積。

  實(shí)收資本(或股本)是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定,實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金。

  資本公積是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本(或股本)中所占份額的投資,以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積作為企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分,主要用于轉(zhuǎn)增資本。

  (二)賬戶設(shè)置

  企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對(duì)所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行核算:

  1.“實(shí)收資本(或股本)”賬戶

  “實(shí)收資本”賬戶(股份有限公司一般設(shè)置”股本”賬戶)屬于所有者權(quán)益類賬戶,用以核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。

  該賬戶貸方登記所有者投入企業(yè)資本金的增加額,借方登記所有者投入企業(yè)資本金的減少額。期末余額在貸方,反映企業(yè)期末實(shí)收資本(或股本)總額。

  該賬戶可按投資者的不同設(shè)置明細(xì)賬戶,進(jìn)行明 細(xì)核算。

  2.“資本公積”賬戶

  “資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶,用以核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分,以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。

  該賬戶借方登記資本公積的減少額,貸方登記資本公積的增加額。期末余額在貸方,反映企業(yè)期末資本公積的結(jié)余數(shù)額。

  該賬戶可按資本公積的來(lái)源不同,分別“資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。

  3.“銀行存款”賬戶

  “銀行存款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶,用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng),但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等,通過(guò)“其他貨幣資金”賬戶核算。

  該賬戶借方登記存入的款項(xiàng),貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方,反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。

  該賬戶應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行、存款種類等分別進(jìn)行明細(xì)核算。

  (三)賬務(wù)處理

  企業(yè)接受投資者投入的資本,借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目,按其在注冊(cè)資本或股本中所占份額,貸記“實(shí)收資本(或股本)”科目,按其差額,貸記“資本公積--資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))”科目。

  二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù)

  (一)負(fù)債籌資的構(gòu)成

  負(fù)債籌資主要包括短期借款、長(zhǎng)期借款以及結(jié)算形成的負(fù)債等。

  短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)資金的臨時(shí)性需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)(含一年)的各種借款。

  長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以上(不含一年)的各種借款。

  結(jié)算形成的負(fù)債主要有應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等。

  (二)賬戶設(shè)置

  企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對(duì)負(fù)債籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算:

  1.“短期借款”賬戶

  “短期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶,用以核算企業(yè)的短期借款。

  該賬戶貸方登記短期借款本金的增加額,借方登記短期借款本金的減少額。期末余額在貸方,反映企業(yè)期末尚未歸還的短期借款。

  該賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。

  2.“長(zhǎng)期借款”賬戶

  “長(zhǎng)期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶,用以核算企業(yè)的長(zhǎng)期借款。

  該賬戶貸方登記企業(yè)借入的長(zhǎng)期借款本金,借方登記歸還的本金和利息。期末余額在貸方,反映企業(yè)期末尚未償還的長(zhǎng)期借款。

  該賬戶可按貸款單位和貸款種類,分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。

  3.“應(yīng)付利息”賬戶

  “應(yīng)付利息”賬戶屬于負(fù)債類賬戶,用以核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息,包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。

  該賬戶貸方登記企業(yè)按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息,借方登記歸還的利息。期末余額在貸方,反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。

  該賬戶可按存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。

  4.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶

  “財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶,用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用,包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購(gòu)建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用,通過(guò)“在建工程”、“制造費(fèi)用”等賬戶核算。

  該賬戶借方登記手續(xù)費(fèi)、利息費(fèi)用等的增加額,貸方登記應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入等。期末結(jié)轉(zhuǎn)后,該賬戶無(wú)余額。

  該賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

  (三)賬務(wù)處理

  1.短期借款的賬務(wù)處理

  企業(yè)借入的各種短期借款,借記“銀行存款”科目,貸記“短期借款”科目;歸還借款時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用,借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。

  2.長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理

  企業(yè)借入長(zhǎng)期借款,應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”科目,按借款本金貸記“長(zhǎng)期借款--本金”科目,如存在差額,還應(yīng)借記”長(zhǎng)期借款--利息調(diào)整”科目。

  資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用,借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目,按確定的應(yīng)付未付利息,貸記“應(yīng)付利息”科目,按其差額,貸記“長(zhǎng)期借款--利息調(diào)整”等科目。

  第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

  一、固定資產(chǎn)的概念與特征

  固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。

  固定資產(chǎn)同時(shí)具有以下特征:(1)屬于一種有形資產(chǎn);(2)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有;(3)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

  二、固定資產(chǎn)的成本

  固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。

  企業(yè)可以通過(guò)外購(gòu)、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃等方式取得固定資產(chǎn)。不同取得方式下,固定資產(chǎn)成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及其確定方法也不盡相同。

  外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本,包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)(2009 年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后,企業(yè)購(gòu)建(包括購(gòu)進(jìn)、接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

  三、固定資產(chǎn)的折舊

  固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。其中,?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

  預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài),企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。預(yù)計(jì)凈殘值率是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值額占其原價(jià)的比率。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,不得隨意變更。

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,但是,已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。提足折舊是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計(jì)提折舊,從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍計(jì)提折舊,從下月起不計(jì)提折舊。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn),不再補(bǔ)提折舊。

  企業(yè)可選用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。本大綱重點(diǎn)介紹年限平均法和工作量法。

  年限平均法,又稱直線法,是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均勻地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法,各月應(yīng)計(jì)提折舊額的計(jì)算公式如下:

  月折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率

  其中:月折舊率=年折舊率÷12

  

 

  工作量法,是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。計(jì)算公式如下:

  某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

  

 

  不同的固定資產(chǎn)折舊方法,將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時(shí)期的折舊費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法,固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。

  固定資產(chǎn)在其使用過(guò)程中,因所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境均有可能發(fā)生很大變化,企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變,應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

  四、賬戶設(shè)置

  企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對(duì)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算:

  1.“在建工程”賬戶

  “在建工程”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶,用以核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。

  該賬戶借方登記企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出,貸方登記工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)出的成本等。期末余額在借方,反映企業(yè)期末尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。

  該賬戶可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算。

  2.“工程物資”賬戶

  “工程物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶,用以核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本,包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。

  該賬戶借方登記企業(yè)購(gòu)入工程物資的成本,貸方登記領(lǐng)用工程物資的成本。期末余額在借方,反映企業(yè)期末為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。

  該賬戶可按“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等進(jìn)行明細(xì)核算。

  3.“固定資產(chǎn)”賬戶

  “固定資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶,用以核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。

  該賬戶的借方登記固定資產(chǎn)原價(jià)的增加,貸方登記固定資產(chǎn)原價(jià)的減少。期末余額在借方,反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的原價(jià)。

  該賬戶可按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

  4.“累計(jì)折舊”賬戶

  “累計(jì)折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類備抵賬戶,用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。

  該賬戶貸方登記按月提取的折舊額,即累計(jì)折舊的增加額,借方登記因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊。期末余額在貸方,反映期末固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。

  該賬戶可按固定資產(chǎn)的類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

  五、賬務(wù)處理

  (一)固定資產(chǎn)的購(gòu)入

  企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn),按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額,借記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“銀行存款”等科目。

  (二)固定資產(chǎn)的折舊

  企業(yè)按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊,根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益,借記“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目,貸記“累計(jì)折舊”科目。

  第四節(jié) 材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

  一、材料的采購(gòu)成本

  材料的采購(gòu)成本是指企業(yè)物資從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出,包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于采購(gòu)成本的費(fèi)用。

  在實(shí)務(wù)中,企業(yè)也可以將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于采購(gòu)成本的費(fèi)用等先進(jìn)行歸集,期末,按照所購(gòu)材料的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

  二、賬戶設(shè)置

  企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對(duì)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算:

  1.“原材料”賬戶

  “原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶,用以核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料,包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)收到來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等,應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。

  該賬戶借方登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本,貸方登記發(fā)出材料的成本。期末余額在借方,反映企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

  該賬戶可按材料的保管地點(diǎn)(倉(cāng)庫(kù))、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。

  2.“材料采購(gòu)”賬戶

  “材料采購(gòu)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶,用以核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。

  該賬戶借方登記企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算時(shí),采購(gòu)材料的實(shí)際成本以及材料入庫(kù)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異,貸方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本以及材料入庫(kù)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異。期末余額在借方,反映企業(yè)在途材料的采購(gòu)成本。

  該賬戶可按供應(yīng)單位和材料品種進(jìn)行明細(xì)核算。

  3.“材料成本差異”賬戶

  “材料成本差異”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶,用以核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額。

  該賬戶借方登記入庫(kù)材料形成的超支差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異,貸方登記入庫(kù)材料形成的節(jié)約差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。期末余額在借方,反映企業(yè)庫(kù)存材料等的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異;期末余額在貸方,反映企業(yè)庫(kù)存材料等的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。

  該賬戶可以分別“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等,按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。

  4.“在途物資”賬戶

  “在途物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶,用以核算企業(yè)采用實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。

  該賬戶借方登記購(gòu)入材料、商品等物資的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用(采購(gòu)實(shí)際成本),貸方登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料、商品等物資應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際采購(gòu)成本。期末余額在借方,反映企業(yè)期末在途材料、商品等物資的采購(gòu)成本。

  該賬戶可按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。

  5.“應(yīng)付賬款”賬戶

  “應(yīng)付賬款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶,用以核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。

  該賬戶貸方登記企業(yè)因購(gòu)入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項(xiàng),借方登記償還的應(yīng)付賬款。期末余額一般在貸方,反映企業(yè)期末尚未支付的應(yīng)付賬款余額;如果在借方,反映企業(yè)期末預(yù)付賬款余額。

  該賬戶可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。

  6.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶

  “應(yīng)付票據(jù)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶,用以核算企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等開出、承兌的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

  該賬戶貸方登記企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票,借方登記企業(yè)已經(jīng)支付或者到期無(wú)力支付的商業(yè)匯票。期末余額在貸方,反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。該賬戶可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。

  7.“預(yù)付賬款”賬戶

  “預(yù)付賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶,用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的,也可以不設(shè)置該賬戶,將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶。

  該賬戶的借方登記企業(yè)因購(gòu)貨等業(yè)務(wù)預(yù)付的款項(xiàng),貸方登記企業(yè)收到貨物后應(yīng)支付的款項(xiàng)等。期末余額在借方,反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng);期末余額在貸方,反映企業(yè)尚需補(bǔ)付的款項(xiàng)。

  該賬戶可按供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。

  8.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶

  “應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶,用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi),包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等,企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等,也通過(guò)本賬戶核算。

  該賬戶貸方登記各種應(yīng)交未交稅費(fèi)的增加額,借方登記實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)。期末余額在貸方,反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi);期末余額在借方,反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。

  該賬戶可按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

  三、賬務(wù)處理

  材料的日常收發(fā)結(jié)存可以采用實(shí)際成本核算,也可以采用計(jì)劃成本核算。

  (一)實(shí)際成本法核算的賬務(wù)處理

  實(shí)際成本法下,一般通過(guò)“原材料”和”在途物資”等科目進(jìn)行核算。企業(yè)外購(gòu)材料時(shí),按材料是否驗(yàn)收入庫(kù)分為以下兩種情況:

  1.材料已驗(yàn)收入庫(kù)

  如果貨款已經(jīng)支付,發(fā)票賬單已到,材料已驗(yàn)收入庫(kù),按支付的實(shí)際金額,借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目,貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。

  如果貨款尚未支付,材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù),按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額,借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

  如果貨款尚未支付,材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù),但月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證,按照暫估價(jià)入賬,即借記“原材料”科目,貸記“應(yīng)付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回,收到相關(guān)發(fā)票賬單后再編制會(huì)計(jì)分錄。

  2.材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)

  如果貨款已經(jīng)支付,發(fā)票賬單已到,但材料尚未驗(yàn)收入庫(kù),按支付的金額,借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目,貸記“銀行存款”等科目;待驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)再作后續(xù)分錄。

  對(duì)于可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,一般納稅人企業(yè)應(yīng)根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

  (二)計(jì)劃成本法核算的賬務(wù)處理

  計(jì)劃成本法下,一般通過(guò)“材料采購(gòu)”、“原材料”、“材料成本差異”等科目進(jìn)行核算。企業(yè)外購(gòu)材料時(shí),按材料是否驗(yàn)收入庫(kù)分為以下兩種情況:

  1.材料已驗(yàn)收入庫(kù)

  如果貨款已經(jīng)支付,發(fā)票賬單已到,材料已驗(yàn)收入庫(kù),按支付的實(shí)際金額,借記“材料采購(gòu)”科目,貸記“銀行存款”科目;按計(jì)劃成本金額,借記“原材料”科目,貸記“材料采購(gòu)”科目;按計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差額,借記(或貸記)“材料采購(gòu)”科目,貸記(或借記)“材料成本差異”科目。

  如果貨款尚未支付,材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù),按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額,借記“材料采購(gòu)”科目,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目;按計(jì)劃成本金額,借記“原材料”科目,貸記

  “材料采購(gòu)”科目;按計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差額,借記(或貸記)“材料采購(gòu)”科目,貸記(或借記)“材料成本差異”科目。

  如果材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù),貨款尚未支付,月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證,按照計(jì)劃成本暫估入賬,即借記“原材料”科目,貸記“應(yīng)付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回,收到賬單后再編制會(huì)計(jì)分錄。

  2.材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)

  如果相關(guān)發(fā)票憑證已到,但材料尚未驗(yàn)收入庫(kù),按支付或應(yīng)付的實(shí)際金額,借記“材料采購(gòu)”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目;待驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)再作后續(xù)分錄。對(duì)于可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,一般納稅人企業(yè)應(yīng)根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

  第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

  企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程同時(shí)也是生產(chǎn)資料的耗費(fèi)過(guò)程。企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用,是企業(yè)為獲得收入而預(yù)先墊支并需要得到補(bǔ)償?shù)馁Y金耗費(fèi)。這些費(fèi)用最終都要?dú)w集、分配給特定的產(chǎn)品,形成產(chǎn)品的成本。

  產(chǎn)品成本的核算是指把一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用,按其性質(zhì)和發(fā)生地點(diǎn),分類歸集、匯總、核算,計(jì)算出該時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生總額,并按適當(dāng)方法分別計(jì)算出各種產(chǎn)品的實(shí)際成本和單位成本等。

  一、生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成

  生產(chǎn)費(fèi)用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用,按其經(jīng)濟(jì)用途可分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。

  (一)直接材料

  直接材料是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。

  (二)直接人工

  直接人工是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。

  (三)制造費(fèi)用

  制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

  二、賬戶設(shè)置

  企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算:

  1.“生產(chǎn)成本”賬戶

  “生產(chǎn)成本”賬戶屬于成本類賬戶,用以核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品(產(chǎn)成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。

  該賬戶借方登記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用,包括直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和其他直接支出,以及期末按照一定的方法分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用;貸方登記完工入庫(kù)產(chǎn)成品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本。期末余額在借方,反映企業(yè)期末尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。

  該賬戶可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)分類核算。基本生產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對(duì)象(如產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等)設(shè)置明細(xì)賬(或成本計(jì)算單),并按照規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。

  2.“制造費(fèi)用”賬戶

  “制造費(fèi)用”賬戶屬于成本類賬戶,用以核算企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

  該賬戶借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用,貸方登記期末按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用。期末結(jié)轉(zhuǎn)后,該賬戶一般無(wú)余額。

  該賬戶可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

  3.“庫(kù)存商品”賬戶

  “庫(kù)存商品”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶,用以核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià)),包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。

  該賬戶借方登記驗(yàn)收入庫(kù)的庫(kù)存商品成本,貸方登記發(fā)出的庫(kù)存商品成本。期末余額在借方,反映企業(yè)期末庫(kù)存商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià))。

  該賬戶可按庫(kù)存商品的種類、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。

  4.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶

  “應(yīng)付職工薪酬”賬戶屬于負(fù)債類賬戶,用以核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。

  該賬戶借方登記本月實(shí)際支付的職工薪酬數(shù)額;貸方登記本月計(jì)算的應(yīng)付職工薪酬總額,包括各種工資、獎(jiǎng)金、津貼和福利費(fèi)等。期末余額在貸方,反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。

  該賬戶可按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。

  三、賬務(wù)處理

  (一)材料費(fèi)用的歸集與分配

  在確定材料費(fèi)用時(shí),應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途后,按照確定的結(jié)果將發(fā)出材料的成本借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目,貸記“原材料”等科目。

  對(duì)于直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費(fèi)用,應(yīng)直接計(jì)入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的直接材料費(fèi)用項(xiàng)目;對(duì)于由多種產(chǎn)品共同耗用、應(yīng)由這些產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用,應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)在這些產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,按分擔(dān)的金額計(jì)入相應(yīng)的成本計(jì)算對(duì)象(生產(chǎn)產(chǎn)品的品種、類別等);對(duì)于為提供生產(chǎn)條件等間接消耗的各種材料費(fèi)用,應(yīng)先通過(guò)”制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集,期末再同其他間接費(fèi)用一起按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本;對(duì)于行政管理部門領(lǐng)用的材料費(fèi)用,應(yīng)記入”管理費(fèi)用”科目。

  (二)職工薪酬的歸集與分配

  職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù) 或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償,具體包括:短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利,也屬于職工薪酬。

  對(duì)于短期職工薪酬,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,按實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)為負(fù)債,并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象,分別下列情況處理:

  1.應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的短期職工薪酬,計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。其中,生產(chǎn)工人的短期職工薪酬應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目;生產(chǎn)車間管理人員的短期職工薪酬屬于間接費(fèi)用,應(yīng)借記“制造費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

  當(dāng)企業(yè)采用計(jì)件工資制時(shí),生產(chǎn)工人的短期職工薪酬屬于直接費(fèi)用,應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本。當(dāng)企業(yè)采用計(jì)時(shí)工資制時(shí),對(duì)于只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的短期職工薪酬也屬于直接費(fèi)用,應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本;對(duì)于同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的短期職工薪酬,則需采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)(實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)或定額生產(chǎn)工時(shí)等)分配計(jì)入產(chǎn)品成本。

  2.應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的短期職工薪酬,計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。

  3.除上述兩種情況之外的其他短期職工薪酬應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。如企業(yè)行政管理部門人員和專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)銷售人員的短期職工薪酬均屬于期間費(fèi)用,應(yīng)分別借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

  (三)制造費(fèi)用的歸集與分配

  企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配計(jì)入各成本核算對(duì)象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標(biāo)準(zhǔn)包括機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、計(jì)劃分配率等。

  企業(yè)發(fā)生制造費(fèi)用時(shí),借記“制造費(fèi)用”科目,貸記“累計(jì)折舊”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目;結(jié)轉(zhuǎn)或分?jǐn)倳r(shí),借記“生產(chǎn)成本”等科目,貸記“制造費(fèi)用”科目。

  (四)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)

  產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算是指將企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中 為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費(fèi)用按照成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配,以便計(jì)算各種產(chǎn)品的總成

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