業(yè)務招待費的節(jié)稅技巧有哪些

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　　問：業(yè)務招待費的節(jié)稅技巧有哪些?

　　答：合理運用扣除比例

　　如何達到既能充分使用業(yè)務招待費的限額，又可以最大可能地減少納稅調整事項呢?我們不妨設個方程式看看。設某企業(yè)當期銷售(營業(yè))收入為x，當期列支業(yè)務招待費為y，那么按照規(guī)定當期允許稅前扣除的業(yè)務招待費金額為60%y，同時要滿足≤5‰x的條件，由此推算，在60%y=5‰x這個點上，可以同時滿足企業(yè)既能夠充分使用業(yè)務招待費的限額又可以最大可能地減少納稅調整事項的要求?？梢缘贸鰕=8.3‰x，即在當期列支的業(yè)務招待費等于銷售(營業(yè))收入的8.3‰這個臨界點上時，企業(yè)就可能充分利用好上述政策。

　　合理分流業(yè)務招待費

　　在實務中，業(yè)務招待費支出的動機之是通過必要的招待活動，達到維護企業(yè)形象、促進銷售的目的，業(yè)務宣傳費也具有與此類似的動機。按照稅法規(guī)定，業(yè)務宣傳費的扣除限額為銷售(營業(yè))收入的15%，是業(yè)務招待費的30倍，具有更大的限額空間。企業(yè)可以考慮將原有在業(yè)務招待費的開支，分流到業(yè)務宣傳費中來，從而達到節(jié)稅的目的。例如，企業(yè)經常向客戶贈送煙酒、茶葉、土特產等禮品，這部分開支應納入業(yè)務招待費的范疇。但如果企業(yè)改為贈送自行生產或委托加工的產品，則這些禮品起到了推廣宣傳的作用，可作為業(yè)務宣傳費列支。由此推廣開來，企業(yè)可以通過改變支出項目性質的方法，將業(yè)務招待費分流到扣除限額較大或沒有扣除比率限額的項目中核算，為企業(yè)節(jié)約稅負。

　　準確核定扣除基數

　　稅法中的銷售(營業(yè))收入與會計中確認的營業(yè)收入存在差異，主要表現在對視同銷售收入的確認上。根據《實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。這些項目在會計核算中更多地體現在費用支付項目中。比如，用于市場推廣或銷售的資產，一般計入銷售費用;用于對外捐贈的資產，計入營業(yè)外支出;用于職工獎勵或福利的資產，計入應付職工薪酬等。將這些項目按視同銷售收入，申報時加入銷售(營業(yè))收入，由于可以抵扣相應的成本，因而不會增加應納稅所得額，但卻有效地增加了業(yè)務招待費的計提基數。

　　值得注意的是，銷售(營業(yè))收入作為招待費用的扣除基數，僅為納稅人的申報數，而不包括稅務機關查增的收入。因此，企業(yè)瞞報或漏報的收入也需要填入納稅調整增加額，增加本期應納稅所得，但并不擴大費用的扣除基數。因此，企業(yè)應如實申報視同銷售收入，避免瞞報漏報帶來的納稅風險，準確核定業(yè)務招待費的扣除基數。

　　設立獨立核算分支機構

　　業(yè)務招待費是以銷售(營業(yè))收入作為扣除基數，企業(yè)可通過下設獨立核算的分支機構的方式來提高費用限額的扣除基數。例如，將銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司，通過將產品銷售給銷售公司，再由銷售公司實現對外銷售，可以直接帶來近倍的銷售收入，費用限額扣除的基數可獲得提高。設立獨立核算分支機構可直接起到節(jié)稅作用，但也會給企業(yè)帶來額外的管理成本，并可能影響企業(yè)的整體戰(zhàn)略布局。因而是否要設立這樣的分支機構，需要綜合決策。

　　小結

　　業(yè)務招待費稅收籌劃的重要條件是把握真實性與合理性。業(yè)務招待費是一項比較敏感的支出，在列支業(yè)務招待費時，是不是滿足實際發(fā)生、與取得收入有關、合理這三個標準，都需要主管稅務部門的認可。如果與稅務機關有著良好的關系，則企業(yè)在應付各種稅收檢查中將處于有利地位，并將納稅籌劃風險降到最低。在必要時，企業(yè)應當咨詢專業(yè)機構和專業(yè)人士，以規(guī)避稅務風險。

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