2016年公路造價(jià)師《案例分析》考點(diǎn):財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

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　　第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

　　財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是與項(xiàng)目財(cái)務(wù)分析的目的相關(guān)聯(lián)的。一般來講，為分析項(xiàng)目的盈利能力需編制的主要報(bào)表有現(xiàn)金流量表、損益表及相應(yīng)的輔助報(bào)表;為分析項(xiàng)目的清償能力需編制的主要報(bào)表有資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表及相應(yīng)的輔助報(bào)表;為分析項(xiàng)目的外匯平衡情況需編制項(xiàng)目的財(cái)務(wù)外匯平衡表。從案例考核的角度，下面主要介紹現(xiàn)金流量表。

　　現(xiàn)金流量表是指能夠直接、清楚地反映出項(xiàng)目在整個(gè)計(jì)算期內(nèi)各年的現(xiàn)金流量情況的一種表格，利用它可以進(jìn)行現(xiàn)金流量分析，計(jì)算各項(xiàng)靜態(tài)和動(dòng)態(tài)評價(jià)指標(biāo)，從而進(jìn)行項(xiàng)目的財(cái)務(wù)盈利能力分析。

　　按照投資計(jì)算基礎(chǔ)的不同，現(xiàn)金流量表分為全部投資的現(xiàn)金流量表和自有資金的現(xiàn)金流量表。2012年公路造價(jià)師資格考試

　　一、全部投資的現(xiàn)金流量表的編制

　　全部投資的現(xiàn)金流量表是站在項(xiàng)目全部投資的角度，對項(xiàng)目各年的現(xiàn)金流量所進(jìn)行的系統(tǒng)的表格式的反映

　　全部投資的現(xiàn)金流量表中主要包括以下幾個(gè)內(nèi)容

　　(一)現(xiàn)金流入

　　現(xiàn)金流入由產(chǎn)品銷售(營業(yè))收入、回收固定資產(chǎn)余值和回收流動(dòng)資金等三項(xiàng)內(nèi)容構(gòu)成

　　(1) 產(chǎn)品銷售收入是項(xiàng)目建成后對外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所取得的收入。在計(jì)算時(shí)，一般是假定生產(chǎn)出來的產(chǎn)品全部售出，也就是銷售量等于生產(chǎn)量，其計(jì)算公式為

　　銷售收入=銷售量×銷售單價(jià)=生產(chǎn)量×銷售單價(jià)

　　計(jì)算時(shí)要注意：在項(xiàng)目的投產(chǎn)期，尚未達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力，此時(shí)的銷售收入與達(dá)產(chǎn)期的銷售收入是不同的。現(xiàn)金流量表是站在項(xiàng)目全部投資的角度，對項(xiàng)目各年的現(xiàn)金流量所進(jìn)行的系統(tǒng)的表格式的反映

　　全部投資的現(xiàn)金流量表中主要包括以下幾個(gè)內(nèi)容

　　(2) 回收固定資產(chǎn)余值一般是在項(xiàng)目計(jì)算期的最后一年進(jìn)行，其中固定資產(chǎn)余值回收額應(yīng)按照給出的固定資產(chǎn)折舊方法計(jì)算

　　(3) 回收流動(dòng)資金也是在項(xiàng)目計(jì)算期的最后一年。要注意流動(dòng)資金回收額為項(xiàng)目的全部流動(dòng)資金

　　(二)現(xiàn)金流出

　　現(xiàn)金流出由固定資產(chǎn)投資、流動(dòng)資金投資、經(jīng)營成本、銷售稅金及附加、所得稅等五部分內(nèi)容構(gòu)成

　　(1) 固定資產(chǎn)投資又稱固定資產(chǎn)投資總額，包括固定資產(chǎn)投資、預(yù)備費(fèi)、建設(shè)期間利息以及投資方向調(diào)節(jié)稅等四個(gè)內(nèi)容。在固定資產(chǎn)投資的計(jì)算中，要注意建設(shè)期利息的計(jì)算。一般來講，對于分年均衡發(fā)放的總貸款，其利息的計(jì)算原則是當(dāng)年貸款按半年計(jì)息，上年貸款按全年計(jì)息。計(jì)算公式為

　　(2) 流動(dòng)資金投資額來自投資計(jì)劃與資金籌措表的有關(guān)項(xiàng)目。在編制現(xiàn)金流量表時(shí)要注意的是流動(dòng)資金投入的年份，一般是在項(xiàng)目投產(chǎn)的第一年開始投入流動(dòng)資金

　　(3) 經(jīng)營成本是指總成本費(fèi)用中扣除折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)、維簡費(fèi)和貸款利息以后的余額，其計(jì)算公式為

　　經(jīng)營成本=總成本費(fèi)用-折舊費(fèi)-攤銷費(fèi)-維簡費(fèi)-貸款利息

　　計(jì)算經(jīng)營成本時(shí)要注意的是，在經(jīng)營成本中不包括利息支出。這是因?yàn)樵谌客顿Y現(xiàn)金流量表中，是以全部投資作為計(jì)算基礎(chǔ)的，因此利息支出就不再作為現(xiàn)金流出，而在自有資金的現(xiàn)金流量表中單有一項(xiàng)借款利息支出，因此經(jīng)營成本中也不包括利息支出

　　(4) 銷售稅金及附加、所得稅的計(jì)算均按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，其中所得稅額是在項(xiàng)目營運(yùn)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額不為零的情況下，根據(jù)應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率的公式計(jì)算出來的。在案例計(jì)算中，為簡便起見，應(yīng)納稅所得額一般可按下述公式計(jì)算：

　　應(yīng)納稅所得額=銷售收入-(總成本+銷售稅金及附加)

　　式中：總成本=經(jīng)營成本+折舊費(fèi)。

　　(三)凈現(xiàn)金流量

　　項(xiàng)目計(jì)算期各年的凈現(xiàn)金流量為各年現(xiàn)金流入量減去對應(yīng)年份現(xiàn)金流出量，而累計(jì)凈現(xiàn)金流量為本年及以前各年凈現(xiàn)金流量之和。

　　(四)現(xiàn)金流量表的延長表

　　在利用現(xiàn)金流量表進(jìn)行項(xiàng)目財(cái)務(wù)評價(jià)時(shí)，有時(shí)為了方便計(jì)算，往往采用在現(xiàn)金流量表中增加一個(gè)延長表的方式?，F(xiàn)金流量表的延長表主要有三個(gè)欄目，即折現(xiàn)系數(shù)、凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值和累計(jì)凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值。在這一部分要注意兩點(diǎn)：一個(gè)是折現(xiàn)系數(shù)的計(jì)算，要與項(xiàng)目計(jì)算期的年序規(guī)定相一致;另一個(gè)是累計(jì)凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值，其在項(xiàng)目計(jì)算期最后一年的數(shù)據(jù)即為該項(xiàng)目的凈現(xiàn)值(NPV)。

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