個人非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳稅政策的相關(guān)問答
【摘要】環(huán)球網(wǎng)校為幫助會計人員了解相關(guān)的政策法規(guī),特對其進行了整理,下文是網(wǎng)校整理的“個人非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳稅政策的相關(guān)問答”主要介紹了非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)個人所得稅分期繳納政策,希望對大家了解非貨幣性資產(chǎn)有幫助,更多資料敬請關(guān)注環(huán)球會計實訓(xùn)頻道!
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自財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅[2015]41號)之后,關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅分期繳納政策的討論此起彼伏,各路老師分別從稅收、法學(xué)、財政等各方面發(fā)表了看法,有許多參考價值很高的觀點值得我們思考、借鑒。下面,結(jié)合國家稅務(wù)總局的政策解釋網(wǎng)校整理了個人非貨幣性資產(chǎn)投資中相關(guān)個人所得稅分期繳納政策的10個問題。
第一問:什么是非貨幣性資產(chǎn)?
非貨幣性資產(chǎn),是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn),包括股權(quán)、不動產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。“非貨幣性資產(chǎn)”單從字面上就比較容易理解其含義。
第二問:什么是非貨幣性資產(chǎn)投資?
這里的“投資”類型與我們平時所見到的投資類型是基本相同的。非貨幣性資產(chǎn)投資,就是以這些非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè),或者以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴股、定向增發(fā)股票、重組改制以及其他類似的投資(包括股權(quán)換股權(quán))。
第三問:為什么實施這個分期繳稅政策?
近年來,在企業(yè)新設(shè)立、兼并重組、增資擴股、定向增發(fā)等經(jīng)濟活動中,個人直接以股權(quán)、科技成果、不動產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)進行投資的行為日益增多,這些行為大都涉及個人所得稅問題。個人以非貨幣性資產(chǎn)投資,取得被投資企業(yè)的股權(quán)價值高于該資產(chǎn)原值的部分,根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定,屬于個人財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,應(yīng)繳納個人所得稅。
但是由于非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中沒有或僅有少量現(xiàn)金流,且大多交易金額較大,納稅人可能缺乏足夠資金納稅,導(dǎo)致征納雙方爭議較大,稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法也面臨兩難境地。為進一步鼓勵和引導(dǎo)民間投資,促進大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新,緩解納稅人缺乏足夠資金納稅的困難,國務(wù)院決定自2015年4月1日起,將上海自貿(mào)區(qū)試點政策推廣至全國范圍內(nèi)實施。
第四問:這個分期繳稅政策的核心內(nèi)容是什么?
個人以非貨幣性資產(chǎn)投資應(yīng)繳納的個人所得稅,如果一次性繳稅有困難的,可合理確定分期繳稅計劃并報主管稅務(wù)機關(guān)備案后,在不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納。分期繳稅政策自2015年4月1日起施行。
第五問:非貨幣性資產(chǎn)投資為什么要繳納個人所得稅?
非貨幣性資產(chǎn)投資,實質(zhì)為個人“轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)”和“對外投資”兩筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)同時發(fā)生。個人通過轉(zhuǎn)移非貨幣性資產(chǎn)權(quán)屬,投資換得被投資企業(yè)的股權(quán)(或股票),實現(xiàn)了對非貨幣性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓性處置。根據(jù)《公司法》規(guī)定,以非貨幣性資產(chǎn)投資應(yīng)對資產(chǎn)評估作價,對資產(chǎn)評估價值高出個人初始取得該資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出(即資產(chǎn)原值)的部分,個人雖然沒有現(xiàn)金流入,但取得了另一家企業(yè)的股權(quán),符合《個人所得稅法》關(guān)于“個人所得的形式包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益”的規(guī)定,應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。如果評估后的公允價值沒有超過原值,個人則沒有所得,也就不需要繳納個人所得稅。
第六問:怎樣計算非貨幣性資產(chǎn)投資個人所得稅的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額?
答:根據(jù)公司法、企業(yè)會計準則、個人所得稅法的規(guī)定,以非貨幣性資產(chǎn)出資,應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)評估作價,并據(jù)此入賬,經(jīng)評估后的公允價值,即為非貨幣性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入。
應(yīng)納稅所得額=非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-資產(chǎn)原值-轉(zhuǎn)讓時按規(guī)定支付的合理稅費
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%
第七問:如何分期繳納這項稅款?
個人發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資行為,需要分期繳納個人所得稅的,可綜合考慮各因素,自行合理制定分期繳稅計劃,并于取得被投資企業(yè)股權(quán)之日的次月15日內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)備案手續(xù),按計劃分期繳納稅款。
第八問:非貨幣性資產(chǎn)投資過程中取得現(xiàn)金補價的,還能分期繳納稅款嗎?
個人以非貨幣性資產(chǎn)投資取得現(xiàn)金補價的,現(xiàn)金部分足以繳稅的,稅款應(yīng)一次結(jié)清;現(xiàn)金不足以全部繳清稅款的,不足部分可以分期繳納。
第九問:分期繳稅期間,個人轉(zhuǎn)讓該部分股權(quán)的,尚未繳納的稅款需要一次性繳納嗎?
個人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其以非貨幣資產(chǎn)性投資取得的全部或部分股權(quán)并取得現(xiàn)金收入的,該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。對部分轉(zhuǎn)讓股權(quán)且取得的現(xiàn)金不足以一次結(jié)清稅款的,剩余部分可以繼續(xù)分期繳納。
第十問:分期繳納辦法執(zhí)行時間問題有什么特別規(guī)定?
分期繳納辦法從2015年4月1日起開始實施。但是,對于2015年4月1日之前發(fā)生該應(yīng)稅行為未進行稅收處理且自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起期限未超過5年的,可在剩余期限內(nèi)分期繳納應(yīng)納稅款。
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