銷售返利中存在的稅收問(wèn)題

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　　生產(chǎn)企業(yè)為促銷，往往對(duì)銷售其產(chǎn)品超過(guò)一定額度的商業(yè)企業(yè)以實(shí)物等形式返還利潤(rùn)，這種銷售返利已經(jīng)成為一種日趨活躍的促銷手段。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1997]167號(hào)文規(guī)定：從1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無(wú)論是否有平銷行為(生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售。生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失)，因購(gòu)買(mǎi)貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。

　　但是，當(dāng)前有不少企業(yè)往往以接受固定資產(chǎn)、福利品、生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的商品的形式收取銷售返利。這些企業(yè)對(duì)接受的物品的使用、發(fā)放或是再銷售，均走“賬外賬”，未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，造成庫(kù)存商品賬實(shí)嚴(yán)重不符，經(jīng)營(yíng)情況失真，雖進(jìn)銷形勢(shì)較好，但經(jīng)常出現(xiàn)零申報(bào)負(fù)申報(bào)或低稅負(fù)申報(bào)，國(guó)家稅款被流失。

　　為此，我們認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)接受銷售返利的企業(yè)的稅收管理：

　　一、嚴(yán)把申報(bào)征收關(guān)。要密切注意企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、稅源變化情況，認(rèn)真、零申報(bào)負(fù)申報(bào)和低稅負(fù)申報(bào)情況，認(rèn)真審核企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票，看是否有接受返利未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況。

　　二、嚴(yán)把納稅評(píng)估關(guān)。應(yīng)充分發(fā)揮微機(jī)的評(píng)稅作用，針對(duì)返利的不同情況，認(rèn)真評(píng)析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及附列資料的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，具體可從以下現(xiàn)象中找到疑點(diǎn)：

　　1.應(yīng)納稅銷售額與應(yīng)納稅額增長(zhǎng)不同步。

　　2.稅負(fù)率低于正常峰值，差異率大于規(guī)定的差異率值。

　　3.銷售毛利率較低。

　　4.期末存貨余額明顯下降。

　　5.經(jīng)營(yíng)費(fèi)用明顯比上期下降。

　　找準(zhǔn)疑點(diǎn)后，再順藤摸瓜，通過(guò)約談、舉征及實(shí)地檢查，進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

　　三、嚴(yán)把稅收檢查關(guān)。要通過(guò)申報(bào)征收崗位和納稅評(píng)估崗位傳遞的有關(guān)企業(yè)銷售返利的信息和資料，加大檢查的力度，主要通過(guò)以下幾方面檢查企業(yè)銷售返利情況：

　　1.檢查企業(yè)的往來(lái)賬戶，看企業(yè)的“其他應(yīng)付款或其他應(yīng)收款”賬戶有無(wú)將銷售返利掛賬，且未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。存在這種情況的企業(yè)，由于把返利掛入往來(lái)賬，“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”賬戶余額會(huì)明顯增加。

　　2.檢查企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用賬戶，看企業(yè)是否將收取的銷售返利沖減經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。存在這種情況的企業(yè)，容易造成經(jīng)營(yíng)費(fèi)用比上期明顯下降。

　　3.檢查企業(yè)庫(kù)存商品賬和進(jìn)貨發(fā)票，看是否存在以銷售返利沖減進(jìn)貨成本，未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問(wèn)題。有這種情況的，往往表現(xiàn)為企業(yè)購(gòu)入的應(yīng)稅貨物與提取的進(jìn)項(xiàng)稅額不符。

　　4.檢查企業(yè)接收的銷售返利是否入賬，是否存在“賬外賬”。

　　四、嚴(yán)把處罰關(guān)。應(yīng)嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定，加大對(duì)偷逃稅企業(yè)的處罰力度，對(duì)于銷售返利不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。經(jīng)多次檢查，屢糾不改的企業(yè)，應(yīng)嚴(yán)懲重罰，以罰促管。

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