2016經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》講義:財(cái)政收入
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第十二章 財(cái)政收入(環(huán)球網(wǎng)校2016經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》講義:財(cái)政收入)
一、財(cái)政收入的含義與分類(lèi)(環(huán)球網(wǎng)校2016經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》講義:財(cái)政收入)
(一)財(cái)政收入及其分類(lèi)(掌握)
1.財(cái)政收入的含義
政府為履行其職能，實(shí)施公共政策和提供公共物品與服務(wù)需要而籌集的一切資金的總和。
2.政府收入的分類(lèi)
| 稅收 | 政府從私人部門(mén)獲得的強(qiáng)制性資金轉(zhuǎn)移。 |
| 社會(huì)繳款 | 包括社會(huì)保障計(jì)劃收入和雇主提供的退休福利之外的其他社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃收入。 社會(huì)繳款可以是強(qiáng)制性的，也可以是自愿性的。 對(duì)于那些繳款額與報(bào)酬、工資或雇員數(shù)量無(wú)關(guān)、并專(zhuān)用于社會(huì)保障計(jì)劃的強(qiáng)制性付款，應(yīng)視為稅收，而不是社會(huì)繳款。 |
| 贈(zèng)與收入 | 從其他政府或國(guó)際組織那里得到的非強(qiáng)制性的轉(zhuǎn)移。 |
| 其他收入 | 主要包括出售商品和服務(wù)的收入（如使用費(fèi)和規(guī)費(fèi)）、利息和其他財(cái)產(chǎn)收入（如國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入）、除贈(zèng)與以外的其他現(xiàn)金或?qū)嵨镄问降淖栽皋D(zhuǎn)移以及罰金和罰款。 |
3.衡量財(cái)政收入的不同口徑
| 最小口徑 | 僅包含稅收收入 |
| 小口徑 | 除稅收收入外，還包括納入公共財(cái)政預(yù)算的非稅收入，但不包括政府債務(wù)收入和專(zhuān)款專(zhuān)用的政府收入――最為常用的一個(gè)財(cái)政收入口徑。 |
| 中口徑 | 公共財(cái)政預(yù)算收入+社會(huì)保障繳費(fèi)收入 |
| 最大口徑 | 全部的政府收入 |
1.財(cái)政集中度及其度量
財(cái)政集中度：也稱(chēng)為宏觀稅負(fù)，是指國(guó)家通過(guò)各種形式，從國(guó)民經(jīng)濟(jì)收支環(huán)流中截取并運(yùn)用的資金占國(guó)民經(jīng)濟(jì)總量的比重。
衡量宏觀稅負(fù)的口徑：
(1)稅收收入/GDP
(2)公共財(cái)政收入(一般預(yù)算收入)/GDP(環(huán)球網(wǎng)校2016經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》講義:財(cái)政收入)
(3)(公共財(cái)政收入+政府性基金收入+國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入+社會(huì)保障基金收入)/GDP
合理的宏觀稅負(fù)水平并沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，需要結(jié)合一個(gè)國(guó)家在特定歷史時(shí)期的政府職能與支出責(zé)任來(lái)討論。
2.當(dāng)前中國(guó)的宏觀稅負(fù)水平及其合理性評(píng)估
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二、稅收
(一)稅收的基本含義與特征
1.稅收的基本含義
稅收是公共機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制收取的、對(duì)納稅人不附帶直接回報(bào)義務(wù)的課征。
2.稅收的特征(掌握)
稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性三大基本特征。
(1)稅收的強(qiáng)制性
含義：政府以社會(huì)管理者的身份，直接憑借政治權(quán)力，通過(guò)法律形式對(duì)社會(huì)產(chǎn)品實(shí)行強(qiáng)制征收。
(2)稅收的無(wú)償性
無(wú)償性是稅收本質(zhì)的體現(xiàn)，是區(qū)分稅收收入與其它財(cái)政收入形式的重要特征。
(3)稅收的固定性
【例題1?單選題】稅收的強(qiáng)制性特征表明國(guó)家的稅收依據(jù)的是( )。
A.財(cái)產(chǎn)權(quán)力
B.政治權(quán)力
C.民事權(quán)力
D.分配權(quán)力
『正確答案』B
『答案解析』稅收的強(qiáng)制性是政府以社會(huì)管理者的身份，直接憑借政治權(quán)力，通過(guò)法律形式對(duì)社會(huì)產(chǎn)品實(shí)行強(qiáng)制征收。
【例題2?單選題】(2009年)稅收的基本特征包括強(qiáng)制性、無(wú)償性和( )。
A.效益性
B.準(zhǔn)確性
C.固定性
D.公開(kāi)性
『正確答案』C
『答案解析』稅收的基本特征包括強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性。
(二)稅制要素
1.稅收制度的基本要素――納稅人、征稅對(duì)象和稅率。
(1)納稅人(納稅主體)
直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人?？梢允亲匀蝗?，也可以是法人。
注意負(fù)稅人和扣繳義務(wù)人的概念。
(2)課稅對(duì)象
也稱(chēng)作“征稅課體”，即稅法規(guī)定的征稅目的物，它是一個(gè)稅種區(qū)別于另外一個(gè)稅種的主要標(biāo)志。
稅源：稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源或最終出處。
稅目：稅法規(guī)定的課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，反映具體征稅范圍，代表征稅的廣度。
計(jì)稅依據(jù)：計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)。
(3)稅率
稅率：稅法規(guī)定的應(yīng)征稅額與征稅對(duì)象數(shù)額(量)之間的比例，是計(jì)算應(yīng)征稅額的標(biāo)準(zhǔn)，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)，體現(xiàn)征稅的深度。
稅率的基本形式
| ①比例稅率 | 對(duì)同一征稅對(duì)象，不論數(shù)量大小，都按同一比例征稅的稅率。一般適用于對(duì)商品流轉(zhuǎn)額的征稅。如增值稅、營(yíng)業(yè)稅。 |
| ②定額稅率 | 按征稅對(duì)象的一定計(jì)量單位規(guī)定固定稅額。 |
| ③累進(jìn)稅率 | 包括全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率。 |
(1)納稅環(huán)節(jié)
(2)納稅期限：納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后向國(guó)家繳納稅款的期限。
(3)減稅免稅
(4)違章處理――是稅收強(qiáng)制性特征的體現(xiàn)。
(5)納稅地點(diǎn)
(三)稅收分類(lèi)
稅收的分類(lèi)(掌握)
| 分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn) | 具體內(nèi)容 |
| （1）按課稅對(duì)象的不同 | 流轉(zhuǎn)稅：我國(guó)稅收收入的主體稅種，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅等 |
| 所得稅：個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅 | |
| 財(cái)產(chǎn)稅：包括土地增值稅、房產(chǎn)稅、契稅、車(chē)船稅 | |
| 資源稅：資源稅和土地使用稅 | |
| 行為稅：印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅 | |
| （2）按計(jì)量課稅對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)不同劃分 | 從價(jià)稅 |
| 從量稅 | |
| （3）按稅收與價(jià)格的關(guān)系劃分 | 價(jià)內(nèi)稅：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅 |
| 價(jià)外稅：增值稅 | |
| （4）按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁劃分 | 直接稅：納稅人即負(fù)稅人。個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、財(cái)產(chǎn)稅屬于直接稅 |
| 間接稅：納稅人不一定是負(fù)稅人。流轉(zhuǎn)稅屬于間接稅 | |
| （5）按稅收管理權(quán)限和使用權(quán)限分類(lèi) | 中央稅：消費(fèi)稅、關(guān)稅 |
| 地方稅：契稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅等 | |
| 中央和地方共享稅：增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、證券交易印花稅 |
A.流轉(zhuǎn)稅
B.所得稅
C.財(cái)產(chǎn)稅
D.目的稅
E.行為稅
『正確答案』ABCE
『答案解析』我國(guó)稅收收入按征稅對(duì)象的不同，分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和行為稅。
【例題2?單選題】(2006年)將稅種分為流轉(zhuǎn)稅類(lèi)、所得稅類(lèi)和財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)，是按稅種的( )劃分的。
A.征稅對(duì)象
B.稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁
C.收入歸屬級(jí)次(環(huán)球網(wǎng)校2016經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》講義:財(cái)政收入)
D.征收權(quán)限
『正確答案』A
『答案解析』稅收按課稅對(duì)象的不同，主要可分為流轉(zhuǎn)稅類(lèi)、所得稅類(lèi)和財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)。
【例題3?多選題】(2008年)我國(guó)流轉(zhuǎn)稅稅種包括( )。
A.土地增值稅
B.增值稅
C.消費(fèi)稅
D.房產(chǎn)稅
E.關(guān)稅
『正確答案』BCE
『答案解析』我國(guó)流轉(zhuǎn)稅稅種包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅等。
【例題4?單選題】(2011年)下列稅種中，屬于財(cái)產(chǎn)稅的是( )。
A.增值稅
B.房產(chǎn)稅
C.消費(fèi)稅
D.關(guān)稅
『正確答案』B
『答案解析』本題考查稅收的分類(lèi)。財(cái)產(chǎn)稅是指以各種財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象的稅收，我國(guó)目前開(kāi)征的財(cái)產(chǎn)稅有土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、契稅等。
【例題5?多選題】(2009年)按照我國(guó)現(xiàn)行稅收管理權(quán)限和稅收使用權(quán)限劃分，中央和地方共享稅稅種包括( )。
A.增值稅
B.個(gè)人所得稅
C.消費(fèi)稅
D.企業(yè)所得稅
E.證券交易印花稅
『正確答案』ABDE
『答案解析』中央和地方共享稅稅種包括增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、證券交易印花稅。
(四)拉弗曲線與征稅的限度
稅收收入最初隨著稅率的提高而增加，達(dá)到一定稅率水平后，稅收收入隨著稅率的提高而下降。
含義：保持適度的宏觀稅負(fù)水平是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的一個(gè)重要條件。
【例題?單選題】(2011年)關(guān)于拉弗曲線的說(shuō)法，錯(cuò)誤的是( )。
A.拉弗曲線是對(duì)稅率與稅收收入或經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間關(guān)系的形象描述
B.拉弗曲線的基本含義是，保持適度的宏觀稅負(fù)水平是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的一個(gè)重要條件
C.拉弗曲線表明，稅率越高，政府征得的稅收收入越多
D.拉弗曲線提示各國(guó)政府，征稅有“禁區(qū)”，要注意涵養(yǎng)稅源
『正確答案』C
『答案解析』本題考查拉弗曲線與征稅的限度。并非稅率越高，政府征得的稅收收入越多。稅收收入最初隨著稅率的提高而增加，達(dá)到一定稅率水平后，稅收收入隨著稅率的提高而下降。
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三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
(一)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式(掌握)
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款后，通過(guò)各種途徑將稅收負(fù)擔(dān)全部或部分轉(zhuǎn)移給他人的過(guò)程。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最終結(jié)果形成稅負(fù)歸宿。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式主要有前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、混轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)、旁轉(zhuǎn)和稅收資本化六種。
| 方式 | 解釋 |
| 1.前轉(zhuǎn) | 又稱(chēng)“順轉(zhuǎn)”或“向前轉(zhuǎn)嫁”。前轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最典型和最普遍的形式，多發(fā)生在流轉(zhuǎn)稅上。 |
| 2.后轉(zhuǎn) | 又稱(chēng)“逆轉(zhuǎn)”或“向后轉(zhuǎn)嫁”。 |
| 3.混轉(zhuǎn)（散轉(zhuǎn)） | 這種轉(zhuǎn)嫁方式在現(xiàn)實(shí)中比較常見(jiàn)。 |
| 4.消轉(zhuǎn) | 自我消化稅款。消轉(zhuǎn)是一種特殊的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。 |
| 5.旁轉(zhuǎn) | 也叫側(cè)轉(zhuǎn)，是指納稅人將應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買(mǎi)者或者供應(yīng)者以外的其他人負(fù)擔(dān)。 |
| 6.稅收資本化 | 也稱(chēng)為“資本還原”，是指生產(chǎn)要素購(gòu)買(mǎi)者將所購(gòu)買(mǎi)的生產(chǎn)要素未來(lái)應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，通過(guò)從購(gòu)入價(jià)格中預(yù)先扣除的方法（壓低生產(chǎn)要素購(gòu)買(mǎi)價(jià)格），向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者。 稅收資本化主要發(fā)生在土地和收益來(lái)源較具永久性質(zhì)的政府債券等資本物品的交易中，稅收資本化是現(xiàn)在承擔(dān)未來(lái)的稅收，最典型的就是對(duì)土地交易的課稅。稅收資本化是稅收后轉(zhuǎn)的一種特殊形式。 |
A.前轉(zhuǎn)
B.后轉(zhuǎn)
C.消轉(zhuǎn)
D.混轉(zhuǎn)
『正確答案』A
『答案解析』前轉(zhuǎn)是稅收轉(zhuǎn)嫁最典型和最普遍的形式。
【例題2?單選題】(2011年)廠商通過(guò)提高其所提供商品價(jià)格的方法，將其所納稅款轉(zhuǎn)移給商品購(gòu)買(mǎi)者或最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。根據(jù)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論，這種行為屬于典型的( )行為。
A.后轉(zhuǎn)
B.前轉(zhuǎn)
C.消轉(zhuǎn)
D.旁轉(zhuǎn)
『正確答案』B
『答案解析』本題考查稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式。前轉(zhuǎn)又稱(chēng)“順轉(zhuǎn)”或“向前轉(zhuǎn)嫁”，是指納稅人將其所納稅款通過(guò)提高其提供商品價(jià)格的方式，向前轉(zhuǎn)移給商品的購(gòu)買(mǎi)者或者最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的一種形式。
【例題3?單選題】(2009年)企業(yè)通過(guò)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率等措施來(lái)降低成本、增加利潤(rùn)，從而抵消稅負(fù)。這種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式是( )。
A.稅收資本化
B.混轉(zhuǎn)
C.旁轉(zhuǎn)
D.消轉(zhuǎn)
『正確答案』D
『答案解析』消轉(zhuǎn)是納稅人用減低征稅物品成本的辦法使稅負(fù)從新增利潤(rùn)中得到抵補(bǔ)。通過(guò)經(jīng)營(yíng)管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率等措施降低成本、增加利潤(rùn)來(lái)抵消稅負(fù)。實(shí)際上稅負(fù)并沒(méi)有轉(zhuǎn)嫁，而是由納稅人自己負(fù)擔(dān)。
(二)影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素
| 影響因素 | 具體影響 |
| 1.應(yīng)稅商品供給與需求的彈性 | 商品的供給與需求彈性是決定稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁狀況的關(guān)鍵因素。供給彈性較大、需求彈性較小的商品較易轉(zhuǎn)嫁；供給彈性較小、需求彈性較大的商品不易轉(zhuǎn)嫁。 |
| 2.課稅商品的性質(zhì) | 生活必需品的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁；非生活必需品的稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁。 |
| 3.課稅與經(jīng)濟(jì)交易的關(guān)系 | 與經(jīng)濟(jì)交易無(wú)關(guān)而直接對(duì)納稅人課征的稅，不容易轉(zhuǎn)嫁；通過(guò)經(jīng)濟(jì)交易過(guò)程而間接對(duì)納稅人征收的稅，容易轉(zhuǎn)嫁。 |
| 4.課稅范圍的大小 | 課稅范圍越廣泛，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁；課稅范圍越狹窄，稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁。 |
| 5.商品的競(jìng)爭(zhēng)程度 |
A.課稅商品的性質(zhì)
B.課稅與經(jīng)濟(jì)交易的關(guān)系
C.課稅范圍的大小
D.商品的供給與需求彈性
『正確答案』D
『答案解析』商品的供給與需求彈性是決定稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁狀況的關(guān)鍵因素。(環(huán)球網(wǎng)校2016經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》講義:財(cái)政收入)
【例題2?多選題】(2007年)下列各類(lèi)商品中，稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁的有( )。
A.需求彈性較大、供給彈性較小的應(yīng)稅商品
B.非生活必需品
C.生活必需品
D.征收消費(fèi)稅的商品
E.課稅范圍狹窄的商品
『正確答案』ABE
『答案解析』供給彈性較小、需求彈性較大的商品不易轉(zhuǎn)嫁;非生活必需品的稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁;與經(jīng)濟(jì)交易無(wú)關(guān)而直接對(duì)納稅人課征的稅，不容易轉(zhuǎn)嫁;課稅范圍越狹窄，稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁。
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【摘要】環(huán)球網(wǎng)校“2016經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》講義:財(cái)政收入”包括了財(cái)政收入的含義與分類(lèi)，稅收的基本含義與特征，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，國(guó)債等知識(shí)點(diǎn)方便大家復(fù)習(xí)，更多資料敬請(qǐng)關(guān)注環(huán)球經(jīng)濟(jì)師考試頻道!
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四、國(guó)債
(一)國(guó)債的基本含義
國(guó)債即國(guó)家債務(wù)，通常是指一國(guó)中央政府作為主體，依據(jù)有借有還的信用原則取得的資金來(lái)源，是一種有償形式的、非經(jīng)常性的財(cái)政收入。國(guó)債作為一個(gè)財(cái)政范疇，在歷史上出現(xiàn)比稅收要晚。
國(guó)債具有自愿性、有償性和靈活性的特征。
與私債相比，國(guó)債由于有政府信用的擔(dān)保、風(fēng)險(xiǎn)小，又被稱(chēng)為“金邊債券”。
【例題?單選題】國(guó)債由于有政府信用的擔(dān)保、風(fēng)險(xiǎn)小，故通常被稱(chēng)為( )。
A.信譽(yù)債券
B.國(guó)庫(kù)券
C.契約債券
D.金邊債券
『正確答案』D
『答案解析』與私債相比，國(guó)債由于有政府信用的擔(dān)保、風(fēng)險(xiǎn)小，又被稱(chēng)為“金邊債券”。
(二)國(guó)債的種類(lèi)(了解)
| 分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn) | 分類(lèi)結(jié)果 |
| 1.按照國(guó)債發(fā)行地域不同 | 分為內(nèi)債和外債。 |
| 2.按償還期限劃分 | 分為短期國(guó)債（1年以?xún)?nèi)的）、中期國(guó)債（1－10年）和長(zhǎng)期國(guó)債（10年以上）。最典型的短期國(guó)債形式是國(guó)庫(kù)券。 |
| 3.根據(jù)利率的變動(dòng)情況 | 分為固定利率國(guó)債與浮動(dòng)利率國(guó)債。 |
| 4.根據(jù)國(guó)債能否在證券市場(chǎng)流通 | 分為上市（流通）國(guó)債與非上市（非流通）國(guó)債。 上市國(guó)債多為中短期國(guó)債，非上市國(guó)債多為長(zhǎng)期國(guó)債。 |
| 5.根據(jù)國(guó)債債務(wù)本位的不同 | 分為貨幣國(guó)債與實(shí)物國(guó)債。 實(shí)物國(guó)債可以避免因貨幣貶值給債權(quán)人帶來(lái)?yè)p失，一般是在存在高通貨膨脹時(shí)采用。1950年我國(guó)發(fā)行的“人民勝利折實(shí)公債”為實(shí)物國(guó)債。 |
A.短期國(guó)債
B.中期國(guó)債
C.長(zhǎng)期國(guó)債
D.實(shí)物國(guó)債
『正確答案』A
『答案解析』最典型的短期國(guó)債形式是國(guó)庫(kù)券。
(三)國(guó)債的政策功能(掌握)
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