會計實訓：關于納稅人減稅降費9大問題解答

為深入貫徹黨中央、國務院關于減稅降費工作的決策部署，今年以來，財政部、稅務總局先后制定一系列優(yōu)惠政策和配套性文件。為了進一步方便納稅人和稅務人員正確理解減稅降費相關政策，有效解決工作中遇到的問題，國家稅務總局實施減稅降費工作領導小組辦公室將各地政策執(zhí)行過程中反映的問題進行了梳理，供納稅人參考學習。

一、稅收政策類

(一)小規(guī)模納稅人免征增值稅政策

1.我單位是進出口企業(yè)，需要轉登記為小規(guī)模納稅人，那么我單位在一般納稅人期間出口適用增值稅退(免)稅政策的貨物勞務、發(fā)生適用增值稅零稅率跨境應稅行為在轉小規(guī)模納稅人之后應該如何處理?

答：《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準有關出口退(免)稅問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第20號)第一條第一款、第二款規(guī)定：一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人(以下稱轉登記納稅人)的，其在一般納稅人期間出口適用增值稅退(免)稅政策的貨物勞務、發(fā)生適用增值稅零稅率跨境應稅行為(以下稱出口貨物勞務、服務)，繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定申報和辦理出口退(免)稅相關事項。自轉登記日下期起，轉登記納稅人出口貨物勞務、服務，適用增值稅免稅規(guī)定，按照現(xiàn)行小規(guī)模納稅人的有關規(guī)定辦理增值稅納稅申報。

2.按季申報的小微企業(yè)4-6月銷售額32萬元，7月開具紅字發(fā)票沖減4-6月銷售額6萬元(銷貨退回)，沖減后4-6月銷售額未超過30萬元，7月份企業(yè)要注銷，7月申報繳納的4-6月稅款可以退回嗎?

答：不可以。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務總局第50號令)第三十一條規(guī)定：小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷售額中扣減。因此該小規(guī)模納稅人7月發(fā)生的銷售退回，不能沖減4-6月的銷售額，其4-6月銷售額仍然為32萬元，銷售退回的6萬元，應從7-9月的銷售額中扣減并進行納稅申報。

(二)小型微利企業(yè)普惠性企業(yè)所得稅減免政策

3.以前年度調增的資產減值準備金(壞賬準備)，在本期壞賬核銷，需調減應納稅所得額，在填報企業(yè)所得稅申報表時，怎么填寫才是最正確的?

答：以前年度調增的資產減值準備金(壞賬準備)，在本期壞賬核銷，需填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2017年版)2018年修訂》之《A105090資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，企業(yè)應根據(jù)具體的資產損失類型，選擇對應行次填報。

(三)增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關附加減征政策

4.文化事業(yè)建設費按月銷售額不超過2萬(季度不超過6萬)免征，能否提高至月銷售額不超過10萬(季度不超過30萬)?

答：2019年4月26日財政部印發(fā)了《關于調整部分政府性基金有關政策的通知》(財稅〔2019〕46號，以下簡稱《通知》)，規(guī)定自2019年7月1日至2024年12月31日，對歸屬中央收入的文化事業(yè)建設費，按照繳納義務人應繳費額的50%減征;對歸屬地方收入的文化事業(yè)建設費，各省(區(qū)、市)財政、黨委宣傳部門可以結合當?shù)亟洕l(fā)展水平、宣傳思想文化事業(yè)發(fā)展等因素，在應繳費額50%的幅度內減征。2019年6月24日，國家稅務總局印發(fā)了《關于調整部分政府性基金有關征管事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第24號)，完善《文化事業(yè)建設費申報表》填表說明，簡化優(yōu)惠政策的辦理，繳費人申報即可享受《通知》明確的優(yōu)惠政策。截至目前，除重慶市對歸屬地方收入的娛樂業(yè)文化事業(yè)建設費減征10%和河南省歸屬地方收入配套文件暫未出臺外，其余省市均歸屬地方收入的文化事業(yè)建設費減征50%。

5.增值稅小規(guī)模納稅人減征印花稅優(yōu)惠是否可以與其他政策疊加?

答：《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)明確，增值稅小規(guī)模納稅人已依法享受資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受本通知第三條規(guī)定的優(yōu)惠政策。因此，增值稅小規(guī)模納稅人減征印花稅優(yōu)惠可以與其他政策疊加。

(四)深化增值稅改革

6.納稅人提交加計抵減聲明后未及時計提加計抵減額，能否根據(jù)實際情況選擇更正申報或者補計提加計抵減額?

在實務中，納稅人提交加計抵減聲明后，可能存在未及時計提加計抵減發(fā)生額的情況。例如：某納稅人在5月1日提交了加計抵減聲明，進行了4月所屬期的增值稅納稅申報，當期申報抵扣的進項稅額合計為10000元，但未計提加計抵減額。納稅人是否可以根據(jù)自己的實際情況對4月所屬期的增值稅進行更正申報或者在5月所屬期時補計提?

答：按照《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)的規(guī)定，納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。因此，如果納稅人滿足加計抵減條件，但因各種原因并未及時計提加計抵減額，允許納稅人在以后的申報期補充計提加計抵減額。案例中，該納稅人可以在5月所屬期納稅申報時，補充計提4月所屬期可計提但未計提的加計抵減額。

7.國內旅客運輸服務的機票款進項稅計稅基礎為(票價+燃油費附加)，民航基金等其他費用不可以作為進項稅的計稅基礎。每次計算進項稅的時間需要拆分，實際民航基金等其他費用作為計稅基礎對進項稅的影響金額并不大，建議直接按照支付金額來計算進項稅，可大大提高辦稅效率。

答：在航空運輸電子客票行程單中，票價、燃油附加費和民航發(fā)展基金是分別列示的。其中，民航發(fā)展基金屬于政府性基金，不計入航空運輸企業(yè)的銷售收入，不征收增值稅。增值稅遵循“征扣一致”的基本原則，上環(huán)節(jié)征多少，下環(huán)節(jié)扣多少，上環(huán)節(jié)不征稅，下環(huán)節(jié)不扣稅。因此，民航發(fā)展基金不應納入進項抵扣的范圍。

8.公司2019年已適用加計抵減政策，但由于2020年不符合條件，不再享受加計抵減政策。該公司2019年已計提加計抵減額的進項稅額在2020年發(fā)生進項稅額轉出時，需要納稅人在2020年繼續(xù)核算加計抵減額的變動情況嗎?

答：《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)第七條第(二)項規(guī)定：“已計提加計抵減的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。”因此，如果納稅人2019年已計提加計抵減額的進項稅額，在2020年發(fā)生進項稅額轉出，無論該納稅人2020年是否仍適用加計抵減政策，均應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。

二、信息技術類

9.小規(guī)模納稅人申報附加稅，在符合條件的情況下，目前系統(tǒng)只自動減免50%城建稅，對于月不超10萬，季不超30萬的納稅人無法自動顯示可全額免除水利建設基金，教育費附加及地方教育附加三項費用。建議系統(tǒng)自動顯示可減免的稅額。

答：系統(tǒng)已經修改，已可以實現(xiàn)小規(guī)模納稅人申報附加稅時，自動顯示對按月納稅的月銷售額不超過10萬元(按季度納稅的季度銷售額不超過30萬元)的繳納義務人的減免金額。

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