會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)：永久性差異怎么核算？

由于企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的立場(chǎng)不同，永久性差異的項(xiàng)目非常多，根據(jù)調(diào)整要素可以分為收入的調(diào)整事項(xiàng)和費(fèi)用的調(diào)整事項(xiàng)，也可以根據(jù)調(diào)整的性質(zhì)分為調(diào)增項(xiàng)目和調(diào)減項(xiàng)目。

(一)常見(jiàn)的收入調(diào)整項(xiàng)目

1.企業(yè)購(gòu)買國(guó)債取得利息企業(yè)購(gòu)買國(guó)債取得的利息對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是一種收入，但稅務(wù)機(jī)關(guān)為了鼓勵(lì)企業(yè)購(gòu)買國(guó)債，這部分利息收入不征收企業(yè)所得稅。這種情況下，會(huì)計(jì)利潤(rùn)就大于稅務(wù)利潤(rùn)，會(huì)計(jì)報(bào)稅的時(shí)候就需要調(diào)減會(huì)計(jì)利潤(rùn)。比如某企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)是100萬(wàn)元，其中包括10萬(wàn)元的國(guó)債利息收入，那稅務(wù)利潤(rùn)=100-10=90(萬(wàn)元)。假設(shè)稅率為25%，企業(yè)應(yīng)交所得稅=90×25%=22.5(萬(wàn)元)。會(huì)計(jì)分錄(單位：萬(wàn)元)為：借：所得稅費(fèi)用22.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅22.5永久性差異所得稅的計(jì)算和賬務(wù)處理方法基本一致，就不舉例了。

2.企業(yè)收到的居民企業(yè)的股利收入企業(yè)收到被投資單位股利時(shí)，按照成本法核算，是要增加投資收益的，因?yàn)檫@些股利都是已經(jīng)在被投資單位交過(guò)企業(yè)所得稅的稅后利潤(rùn)，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)也就不再重復(fù)征稅了。例如，某企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元，其中包括被投資單位分配的20萬(wàn)元股利，企業(yè)對(duì)被投資單位采用成本法核算，兩個(gè)企業(yè)的所得稅稅率相同，則稅務(wù)利潤(rùn)=100-20=80(萬(wàn)元)。

(二)常見(jiàn)的費(fèi)用調(diào)整項(xiàng)目

罰款、罰金、稅收滯納金等這些項(xiàng)目會(huì)計(jì)上記錄為費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)為了保護(hù)國(guó)家利潤(rùn)，不允許作為費(fèi)用，因此，會(huì)計(jì)需要調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn)。例如，某企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元，其中包括政府罰款5萬(wàn)元，則稅務(wù)利潤(rùn)=100+5=105(萬(wàn)元)。

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