會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)：深化增值稅改革中銷售額的確定

為落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署，財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號，以下簡稱39號公告)。39號公告從“降稅率”“擴(kuò)抵扣”“退留抵”等方面為實(shí)體經(jīng)濟(jì)上了一道“硬菜”。在剛剛過去的5月申報(bào)期，不少納稅人享受到了政策優(yōu)惠。

銷售額的確定

1、生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人是指提供四項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人，請問這里50%含不含本數(shù)?

答：這里的“比重超過50%”不含本數(shù)。也就是說，四項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重小于或者正好等于50%的納稅人，不屬于生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，不能享受加計(jì)抵減政策。

2、A公司是2018年1月設(shè)立的納稅人，2018年9月登記為一般納稅人。A公司應(yīng)以什么期間的銷售額來判斷是否適用加計(jì)抵減政策?是僅計(jì)算登記為一般納稅人以后的銷售額嗎?

答：39號公告第七條規(guī)定，提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下統(tǒng)稱四項(xiàng)服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的一般納稅人，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額(統(tǒng)稱加計(jì)抵減政策)。2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，以2018年4月至2019年3月期間的銷售額判斷是否適用加計(jì)抵減政策。

按照上述規(guī)定，在計(jì)算四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比時(shí)，一般納稅人在屬于小規(guī)模納稅人期間的銷售額也需要參與計(jì)算。因此，A公司應(yīng)按照自2018年4月至2019年3月期間的銷售額來計(jì)算四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比。

3、生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。納稅人在計(jì)算銷售額占比時(shí)，是否應(yīng)剔除免稅銷售額?

答：在計(jì)算銷售占比時(shí)，不需要剔除免稅銷售額。一般納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照39號公告規(guī)定，可以享受加計(jì)抵減政策。

4、2019年4月1日后，納稅人為享受加計(jì)抵減政策，在生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)計(jì)算四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重時(shí)，是否應(yīng)包括稽查查補(bǔ)銷售額或納稅評估調(diào)整銷售額?

答：39號公告規(guī)定，一般納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%的，可以享受加計(jì)抵減政策。在計(jì)算四項(xiàng)服務(wù)銷售占比時(shí)，銷售額中包括申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估銷售額。

5、請問適用加計(jì)抵減政策的納稅人，是否只有四項(xiàng)服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許加計(jì)抵減?

答：39號公告第七條規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額(以下稱加計(jì)抵減政策)。生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下稱四項(xiàng)服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

根據(jù)上述規(guī)定，適用加計(jì)抵減政策的納稅人，當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額均可以加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額，不僅限于提供四項(xiàng)服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。需要注意的是，根據(jù)39號公告第七條第(四)項(xiàng)規(guī)定，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

6、我公司既從事國內(nèi)貿(mào)易也兼營出口勞務(wù)，其他條件均符合適用加計(jì)抵減政策的要求，但無法劃分國內(nèi)業(yè)務(wù)和出口業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。請問我公司能否適用加計(jì)抵減政策?

答：39號公告第七條第(四)項(xiàng)規(guī)定，納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照以下公式計(jì)算不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額。

不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額

因此，如果你公司符合適用加計(jì)抵減政策的條件，但無法劃分國內(nèi)業(yè)務(wù)和出口業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，你公司仍適用加計(jì)抵減政策，但應(yīng)按上述規(guī)定計(jì)算不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額。

7、生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人是指提供四項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。如果納稅人享受差額計(jì)稅政策，納稅人應(yīng)該以差額前的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用參與計(jì)算，還是以差額后的銷售額參與計(jì)算?

答：應(yīng)按照差額后的銷售額參與計(jì)算。例如，某納稅人提供服務(wù)，按照規(guī)定可以享受差額計(jì)稅政策，以差額后的銷售額計(jì)算繳納增值稅。該納稅人在計(jì)算銷售額占比時(shí)，貨物銷售額為2萬元，提供四項(xiàng)服務(wù)差額前的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用共20萬元，差額后的銷售額為4萬元。則應(yīng)按照4/(2+4)來進(jìn)行計(jì)算占比。因該納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規(guī)定，可以享受加計(jì)抵減政策。

8、某納稅人在2019年3月31日前設(shè)立，但該納稅人一直到3月31日均無銷售收入，如何判斷該納稅人能否享受加計(jì)抵減政策?

答：對2019年3月31日前設(shè)立、但尚未取得銷售收入的納稅人，以其今后首次取得銷售收入起連續(xù)三個(gè)月的銷售情況進(jìn)行判斷。假設(shè)某納稅人2019年1月設(shè)立，但在2019年5月才取得第一筆收入，其5月取得貨物銷售額30萬元，6月銷售額為零，7月提供四項(xiàng)服務(wù)銷售額100萬元。在該例中，應(yīng)按納稅人5月-7月的銷售額情況進(jìn)行判斷，即以100/(100+30)計(jì)算。因該納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規(guī)定，可以享受加計(jì)抵減政策。

9、某納稅人在2019年4月1日以后設(shè)立，但設(shè)立后三個(gè)月內(nèi)，僅其中一個(gè)月有銷售收入，如何判斷該納稅人能否享受加計(jì)抵減政策?

答：按照現(xiàn)行規(guī)定，2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，按照自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額計(jì)算判斷銷售額占比。假設(shè)某納稅人2019年5月設(shè)立，但其5月、7月均無銷售額，其6月四項(xiàng)服務(wù)銷售額為100萬，貨物銷售額為30萬元。在該例中，應(yīng)按照5-7月累計(jì)銷售情況進(jìn)行判斷，即以100/(100+30)計(jì)算。因該納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規(guī)定，可以享受加計(jì)抵減政策。

10、某納稅人在2019年4月1日以后設(shè)立，但設(shè)立后三個(gè)月內(nèi)均無銷售收入。如何判斷該納稅人能否享受加計(jì)抵減政策?

答：2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額全部為零的，以其取得銷售額起三個(gè)月的銷售情況進(jìn)行判斷。假設(shè)某納稅人2019年5月設(shè)立，但其5月、6月、7月均無銷售額，其8月四項(xiàng)服務(wù)銷售額為100萬，9月銷售額為零，10月貨物銷售額為30萬元。在該例中，應(yīng)按照8-10月累計(jì)銷售情況進(jìn)行判斷，即以100/(100+30)計(jì)算。因該納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規(guī)定，可以享受加計(jì)抵減政策。

11、加計(jì)抵減政策規(guī)定的“納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整”，是指自然年度不再調(diào)整，還是12個(gè)月內(nèi)不再調(diào)整?

答：按照39號公告規(guī)定，“當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整”是指一般納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，一個(gè)自然年度內(nèi)不再調(diào)整，而不是12個(gè)月內(nèi)不再調(diào)整。納稅人下一個(gè)自然年度是否適用加計(jì)抵減政策，根據(jù)上一年度的銷售額計(jì)算確定。

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