會計實訓(xùn)：增值稅專用發(fā)票電子化20問

為貫徹落實國務(wù)院關(guān)于加快電子發(fā)票推廣應(yīng)用的部署安排，國家稅務(wù)總局此前發(fā)布了《關(guān)于在新辦納稅人中實行增值稅專用發(fā)票電子化有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2020年第22號)，決定先在部分地區(qū)新設(shè)立登記的納稅人中實行增值稅專用發(fā)票電子化，此后逐步擴大地區(qū)和納稅人范圍。為幫助納稅人了解相關(guān)事項，12366納稅服務(wù)平臺發(fā)布了一組問答，解答相關(guān)政策問題，趕緊收藏學(xué)習(xí)吧!

問:

1.稅務(wù)部門現(xiàn)在是否在推行增值稅電子專用發(fā)票?具體是如何安排的?

答:為適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展和稅收現(xiàn)代化建設(shè)需要，稅務(wù)總局自2015年起分步推行了增值稅電子普通發(fā)票(以下簡稱“電子普票”)。電子普票推行后，因開具便捷、保管便利、查驗及時、節(jié)約成本等優(yōu)點，受到越來越多的納稅人歡迎。

為貫徹落實國務(wù)院關(guān)于加快電子發(fā)票推廣應(yīng)用的部署安排，稅務(wù)總局本著積極穩(wěn)妥的原則，決定采用先在部分地區(qū)新設(shè)立登記的納稅人(以下簡稱“新辦納稅人”)中實行增值稅專用發(fā)票電子化(以下簡稱“專票電子化”)，此后逐步擴大地區(qū)和納稅人范圍的工作策略。一是先在新辦納稅人中實行專票電子化，在完善系統(tǒng)、積累經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，下一步再考慮在其他納稅人中實行專票電子化。二是對于新辦納稅人，從2020年9月1日起先逐步在寧波、石家莊和杭州開展專票電子化試點，在此基礎(chǔ)上再分兩步在全國實行：第一步，自2020年12月21日起，在天津等11個地區(qū)的新辦納稅人中實行專票電子化，受票方范圍為全國;第二步，自2021年1月21日起，在北京等25個地區(qū)的新辦納稅人中實行專票電子化，受票方范圍為全國。實行專票電子化的新辦納稅人具體范圍由國家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)局確定。

問:

2.增值稅電子專用發(fā)票票面和增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票相比有哪些主要變化?

答:增值稅電子專用發(fā)票進一步簡化發(fā)票票面樣式，采用電子簽名代替原發(fā)票專用章，將“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄次名稱簡化為“項目名稱”，取消了原“銷售方:(章)”欄次，使增值稅電子專用發(fā)票的開具更加簡便。

問:

3.企業(yè)收到一張增值稅電子專用發(fā)票，自行打印后，增值稅電子專用發(fā)票的紙質(zhì)打印件上沒有加蓋銷售方的發(fā)票專用章，是否可以作為報銷入賬歸檔的依據(jù)?

答:增值稅電子專用發(fā)票采用電子簽名代替發(fā)票專用章，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票一致。納稅人以增值稅電子專用發(fā)票的紙質(zhì)打印件作為報銷入賬歸檔依據(jù)的，無需要求銷售方在紙質(zhì)打印件上加蓋發(fā)票專用章，但應(yīng)當同時保存打印該紙質(zhì)件的增值稅電子專用發(fā)票。

問:

4.納稅人取得增值稅電子專用發(fā)票后，如需用于申報抵扣增值稅進項稅額或申請出口退稅、代辦退稅，該如何處理?

答:與增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票的處理方式一致，納稅人取得增值稅電子專用發(fā)票后，如需用于申報抵扣增值稅進項稅額或申請出口退稅、代辦退稅，應(yīng)當?shù)卿洷臼?市)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺確認發(fā)票用途。

問:

5.在新辦納稅人中實行增值稅專用發(fā)票電子化，稅務(wù)部門同步推出了哪些便利納稅人的舉措?

答:稅務(wù)部門緊緊圍繞推進辦稅繳費便利化改革和提升納稅人獲得感，不斷優(yōu)化發(fā)票服務(wù)方式，以增值稅專用發(fā)票電子化為契機，創(chuàng)新推出了五條便利化舉措：

一是開票設(shè)備免費領(lǐng)取。需要開具增值稅紙質(zhì)普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票、增值稅電子專用發(fā)票(以下簡稱“電子專票”)、紙質(zhì)機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和紙質(zhì)二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票的新辦納稅人，統(tǒng)一領(lǐng)取稅務(wù)UKey開具發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)向新辦納稅人免費發(fā)放稅務(wù)UKey。

二是電子專票免費開具。稅務(wù)部門依托增值稅電子發(fā)票公共服務(wù)平臺，為納稅人提供免費的電子專票開具服務(wù)，納稅人通過該平臺開具電子專票無需支付相關(guān)費用。

三是首票服務(wù)便捷享受。稅務(wù)部門對首次開具、首次接收電子專票的納稅人實行“首票服務(wù)制”，通過線上線下多種方式，幫助納稅人及時全面掌握政策規(guī)定和操作要點。

四是發(fā)票狀態(tài)及時告知。稅務(wù)部門對增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺進行了優(yōu)化升級，納稅人可以通過該平臺及時掌握所取得的電子專票領(lǐng)用、開具、用途確認等流轉(zhuǎn)狀態(tài)以及正常、紅沖、異常等管理狀態(tài)信息。這一舉措有助于納稅人全面了解電子專票的全流程信息，減少購銷雙方信息不對稱或滯后而產(chǎn)生的發(fā)票涉稅風(fēng)險，有效保障納稅人權(quán)益。

五是發(fā)票信息批量下載。納稅人可以通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺，批量下載所取得的增值稅紙質(zhì)普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票、電子專票、紙質(zhì)機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和紙質(zhì)二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票等發(fā)票的明細信息。這既為納稅人實現(xiàn)報銷入賬歸檔電子化提供了完整準確的發(fā)票基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，也有利于納稅人改進內(nèi)部管理，防范電子發(fā)票重復(fù)報銷入賬風(fēng)險。此外，發(fā)票電子信息的便捷獲取和拓展應(yīng)用，還將有助于納稅人更好地開展財務(wù)分析，強化資金和供應(yīng)鏈管理，為企業(yè)提升經(jīng)營決策水平提供幫助。

隨著增值稅專用發(fā)票電子化工作的推進，稅務(wù)部門還將推出更多創(chuàng)新服務(wù)舉措，為納稅人提供更便捷、更高效、更舒心的辦稅體驗。

問:

6.增值稅電子專用發(fā)票具備哪些優(yōu)點?

答:電子專票屬于增值稅專用發(fā)票，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票(以下簡稱“紙質(zhì)專票”)相同。與紙質(zhì)專票相比，電子專票具有以下幾方面優(yōu)點：

一是發(fā)票樣式更簡潔。電子專票進一步簡化發(fā)票票面樣式，采用電子簽名代替原發(fā)票專用章，將“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄次名稱簡化為“項目名稱”，取消了原“銷售方:(章)”欄次，使電子專票的開具更加簡便。

二是領(lǐng)用方式更快捷。納稅人可以選擇辦稅服務(wù)廳、電子稅務(wù)局等渠道領(lǐng)用電子專票。通過網(wǎng)上申領(lǐng)方式領(lǐng)用電子專票，納稅人可以實現(xiàn)“即領(lǐng)即用”。

三是遠程交付更便利。納稅人可以通過電子郵箱、二維碼等方式交付電子專票，與紙質(zhì)專票現(xiàn)場交付、郵寄交付等方式相比，發(fā)票交付的速度更快。

四是財務(wù)管理更高效。電子專票屬于電子會計憑證，納稅人可以便捷獲取數(shù)字化的票面明細信息，并據(jù)此提升財務(wù)管理水平。同時，納稅人可以通過全國增值稅發(fā)票查驗平臺(https://inv-veri.chinatax.gov.cn)下載增值稅電子發(fā)票版式文件閱讀器，查閱電子專票并驗證電子簽名有效性，降低接收假發(fā)票的風(fēng)險。

五是存儲保管更經(jīng)濟。電子專票采用信息化存儲方式，與紙質(zhì)專票相比，無需專門場所存放，也可以大幅降低后續(xù)人工管理的成本。此外，納稅人還可以從稅務(wù)部門提供的免費渠道重新下載電子專票，防范發(fā)票丟失和損毀風(fēng)險。

六是社會效益更顯著。電子專票交付快捷，有利于交易雙方加快結(jié)算速度，縮短回款周期，提升資金使用效率。同時，電子專票的推出，還有利于推動企業(yè)財務(wù)核算電子化的進一步普及，進而對整個經(jīng)濟社會的數(shù)字化建設(shè)產(chǎn)生積極影響。

問:

7.收到增值稅電子專用發(fā)票，但是打不開，也看不到發(fā)票信息，該怎么辦?

答:您可以在國家稅務(wù)總局全國增值稅發(fā)票查驗平臺(https://inv-veri.chinatax.gov.cn)下載增值稅電子發(fā)票版式文件閱讀器，查閱增值稅電子專用發(fā)票。

問:

8.增值稅電子專用發(fā)票為何采用電子簽名代替原紙質(zhì)發(fā)票上的發(fā)票專用章?

答:《中華人民共和國電子簽名法》第十四條規(guī)定，可靠的電子簽名與手寫簽名或者蓋章具有同等的法律效力。為更好適應(yīng)發(fā)票電子化改革需要，增值稅電子專用發(fā)票采用電子簽名代替原發(fā)票專用章，納稅人可以通過全國增值稅發(fā)票查驗平臺下載增值稅電子發(fā)票版式文件閱讀器，查閱電子專票并驗證電子簽名的有效性。

問:

9.增值稅電子專用發(fā)票長什么樣?

答:增值稅電子專用發(fā)票票樣可通過《國家稅務(wù)總局關(guān)于在新辦納稅人中實行增值稅專用發(fā)票電子化有關(guān)事項的公告》(2020年第22號)的附件查看。

問:

10.實行增值稅專用發(fā)票電子化的新辦納稅人可以開具增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票嗎?

答:實行增值稅專用發(fā)票電子化的新辦納稅人開具增值稅專用發(fā)票時，既可以開具增值稅電子專用發(fā)票，也可以開具增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票(以下簡稱“紙質(zhì)專票”)。受票方索取紙質(zhì)專票的，開票方應(yīng)當開具紙質(zhì)專票。

問:

11.實行增值稅專用發(fā)票電子化的新辦納稅人領(lǐng)取稅務(wù)UKey后，可以開具哪些種類的發(fā)票?

答:實行增值稅專用發(fā)票電子化的新辦納稅人領(lǐng)取稅務(wù)UKey并核定對應(yīng)票種后，可以開具增值稅紙質(zhì)普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票、增值稅電子專用發(fā)票、紙質(zhì)機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和紙質(zhì)二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。

問:

12.納稅人開具紅字增值稅電子專用發(fā)票后，需要追回已開具的增值稅電子專用發(fā)票嗎?

答:相較于紅字增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票開具流程，納稅人在開具紅字增值稅電子專用發(fā)票時，無需追回已經(jīng)開具的藍字增值稅電子專用發(fā)票，具有簡便易行好操作的優(yōu)點。

問:

13.目前，可以通過增值稅電子發(fā)票公共服務(wù)平臺開具的發(fā)票種類有哪些?

答:自各地增值稅專用發(fā)票電子化實行之日起，增值稅電子發(fā)票公共服務(wù)平臺支持開具增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票、增值稅紙質(zhì)普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、紙質(zhì)機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和紙質(zhì)二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票，實行增值稅專用發(fā)票電子化的新辦納稅人還可以開具增值稅電子專用發(fā)票。

問:

14.稅務(wù)UKey收費嗎?

答:不收費。

問:

15.增值稅電子專用發(fā)票最高開票限額調(diào)整的辦理時限是如何規(guī)定的?

答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步簡化稅務(wù)行政許可事項辦理程序的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第34號)規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)辦理納稅人增值稅專用發(fā)票(增值稅稅控系統(tǒng))最高開票限額審批，自受理申請之日起10個工作日內(nèi)作出行政許可決定;不能辦結(jié)的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)負責(zé)人批準，可以延長5個工作日。

問:

16.增值稅電子專用發(fā)票和增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票的法律效力是否不同?

答:增值稅電子專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)局監(jiān)制，采用電子簽名代替發(fā)票專用章，屬于增值稅專用發(fā)票，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票相同。

問:

17.納稅人應(yīng)當如何開具紅字增值稅電子專用發(fā)票?

答:納稅人開具電子專票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止、銷售折讓等情形，可以開具紅字電子專票。相較于紅字增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票開具流程，納稅人在開具紅字電子專票時，無需追回已經(jīng)開具的藍字電子專票，具有簡便易行好操作的優(yōu)點。具體來說，開具紅字電子專票的流程主要可以分為三個步驟。

第一步是購買方或銷售方納稅人在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)(以下簡稱“發(fā)票管理系統(tǒng)”)中填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》(以下簡稱《信息表》)。根據(jù)購買方是否已將電子專票用于申報抵扣，開具《信息表》的方式分為兩類。第一類是購買方開具《信息表》。如果購買方已將電子專票用于申報抵扣，則由購買方在發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》，在這種情況下，《信息表》中不需要填寫相對應(yīng)的藍字電子專票信息。第二類是銷售方開具《信息表》。如果購買方未將電子專票用于申報抵扣，則由銷售方在發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》，在這種情況下，《信息表》中需要填寫相對應(yīng)的藍字電子專票信息。

第二步是稅務(wù)機關(guān)信息系統(tǒng)自動校驗。稅務(wù)機關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。

第三步是銷售方納稅人開具紅字電子專票。銷售方在發(fā)票管理系統(tǒng)中查詢到已經(jīng)校驗通過的《信息表》后，便可開具紅字電子專票。紅字電子專票應(yīng)與《信息表》一一對應(yīng)。

需要說明的是，對于購買方已將電子專票用于申報抵扣的情形，因購買方開具《信息表》與銷售方開具紅字電子專票可能存在一定時間差，購買方應(yīng)當暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字電子專票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。

問:

18.增值稅電子專用發(fā)票是否和增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票一樣有不同聯(lián)次?

答:增值稅電子專用發(fā)票無不同聯(lián)次。

問:

19.納稅人如何驗證增值稅電子專用發(fā)票電子簽名的有效性?

答:單位和個人可以通過全國增值稅發(fā)票查驗平臺(https://inv-veri.chinatax.gov.cn)下載增值稅電子發(fā)票版式文件閱讀器，查閱增值稅電子專用發(fā)票并驗證電子簽名有效性。

問:

20.實行增值稅專用發(fā)票電子化的新辦納稅人在核定增值稅電子專用發(fā)票時有什么具體要求?

答:按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦納稅人首次申領(lǐng)增值稅發(fā)票有關(guān)事項的公告》(2018年第29號)規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)為首次申領(lǐng)增值稅發(fā)票的新辦納稅人辦理發(fā)票票種核定，增值稅專用發(fā)票最高開票限額不超過10萬元，每月最高領(lǐng)用數(shù)量不超過25份。各省稅務(wù)機關(guān)可以在此范圍內(nèi)結(jié)合納稅人稅收風(fēng)險程度，自行確定新辦納稅人首次申領(lǐng)增值稅發(fā)票票種核定標準。

增值稅電子專用發(fā)票和增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票同屬增值稅專用發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)核定的增值稅專用發(fā)票最高開票限額，同時適用于納稅人所領(lǐng)用的增值稅電子專用發(fā)票和增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票，兩者保持一致。實行專票電子化的新辦納稅人，可以在稅務(wù)機關(guān)核定的增值稅專用發(fā)票每月最高領(lǐng)用數(shù)量內(nèi)，根據(jù)自身需要分別確定增值稅電子專用發(fā)票和增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票的領(lǐng)用數(shù)量。

實行增值稅專用發(fā)票電子化的新辦納稅人，在稅務(wù)機關(guān)核定增值稅專用發(fā)票最高開票限額和領(lǐng)用數(shù)量后，可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要申請“增版增量”。

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