一級建造師講義之合同收入的核算
更新時間：2009-10-19 15:27:29
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lZl02062 掌握建造 ( 施工) 合同收入的核算
一、建造 ( 施工 ) 合同
( 一 ) 建造 ( 施工 ) 合同的特征
1. 先有買主( 即客戶 ) ,后有標(biāo)的( 即資產(chǎn))，建造資產(chǎn)的造價在合同簽訂時就已經(jīng)確定
2. 資產(chǎn)的建設(shè)周期長
3. 所建造資產(chǎn)的體積大、造價高
4. 建造 ( 施工 ) 合同一般為不可撤銷合同
( 二 ) 固定造價合同與成本加成合同
( 三 ) 固定造價合同與成本加成合同的區(qū)別
固定造價合同與戚本加成合同的主要區(qū)別在于它們各自所含風(fēng)險的承擔(dān)者不同
固定造價合同的風(fēng)險主要由建造承包商承擔(dān)
成本加成合同的風(fēng)險主要由發(fā)包方承擔(dān)
二、合同的分立與合并
一般情況下，企業(yè)應(yīng)以所訂立的單項合同為對象，分別計算和確認(rèn)各單項合同的收入、費(fèi)用和利潤。
( 一 ) 合同的分立
如果一項建造合同包括建造多項資產(chǎn)，在同時具備下列條件的情況下，每項資產(chǎn)應(yīng)分立為單項合同處理 :
1. 每項資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計劃
2. 建造承包商與客戶就每項資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判 , 雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款
3. 每項資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)
( 二 ) 合同的合并
為建造一項或數(shù)項資產(chǎn)而簽訂一組合同，這組合同無論對應(yīng)單個客戶還是幾個客戶 , 在同時具備下列條件的情況下，應(yīng)合并為單項合同處理 :
1. 該組合同按一攬子交易簽訂
2. 該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分
3. 該組合同同時或依次履行。
三、合同收入的內(nèi)容
建造 ( 施工 ) 合同收入包括：初始收入
因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入
(-- ) 合同規(guī)定的初始收入
是指建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額 , 它構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容。
( 二 ) 因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入
1.合同變更款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入 :
(1) 客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入
(2) 該收入能夠可靠地計量
2.索賠款同時滿足下列條件才能構(gòu)成合同收入 :
(1) 根據(jù)談判情況，預(yù)計對方能夠同意該項索賠
(2) 對方同意接受的金額能夠可靠地計量
3. 獎勵款同時滿足下列條件的才能構(gòu)成合同收入 :
(1) 根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)
(2) 獎勵金額能夠可靠地計量
四、合同收入的確認(rèn)
( 一 ) 建造 ( 施工 ) 合同結(jié)果能否可靠估計的標(biāo)準(zhǔn)
1. 固定造價合同結(jié)果能否可靠估計應(yīng)同時具備以下條件 :
(1) 合同總收入能夠可靠地計量
(2) 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)
(3) 為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量
(4) 在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定
2. 成本加成合同的結(jié)果能否可靠估計應(yīng)同時具備以下條件 :
(1) 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流人企業(yè)
(2) 實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量
( 二 ) 合同結(jié)果能可靠估計時建造 ( 施工 ) 合同收入的確認(rèn)
當(dāng)期完成的建造( 施工) 合同，應(yīng)當(dāng)在完成時確認(rèn)合同收入
當(dāng)期不能完成的建造(施工) 合同，在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù) 完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。
1. 當(dāng)期完成建造 ( 施丁 ) 合同收入的確認(rèn)
當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=實際合同總收入－以前會計期間累計已確認(rèn)收入
[例 lZl02062-1]見教材166頁
2. 當(dāng)期不能完成的建造 ( 施工 ) 合同收入的確認(rèn)
當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=( 合同總收入×完工進(jìn)度 ) －以前會計期間累計巳確認(rèn)的收入
[ 例 lZl02062-2 ] 見教材166頁
( 三 ) 合同結(jié)果不能可靠估計時建造 ( 施工 ) 合同收入的確認(rèn)
1. 合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為費(fèi)用
2. 合同成本不能收回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時立即作為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。
1Z102070 利潤的核算
lZl02071 掌握利潤的計算
一、利潤的概念
利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失。
二、利潤的計算
根據(jù) 2006 新的《企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)》，利潤表分為：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個不同的計算口徑。
( 一 ) 營業(yè)利潤
營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本( 或營業(yè)費(fèi)用) 一營業(yè)稅金及附加 一管理費(fèi)用一銷售費(fèi)用一財務(wù)費(fèi)用一資產(chǎn)減值損失十公允價值變動收益(損失為負(fù)) 十投資收益 ( 損失為負(fù))
( 二 ) 利潤總額
利潤總額=營業(yè)利潤十營業(yè)外收人一營業(yè)外支出
( 三 ) 凈利潤
凈利潤 = 利潤總額一所得稅費(fèi)用
lZl02072 掌握所得稅費(fèi)用的確認(rèn)
一、所得稅概念
所得稅是根據(jù)應(yīng)納稅所得額計算的。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目后的余額。
二、所得稅的計稅基礎(chǔ)
( 一 ) 暫時性差異
2006 年財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號―所得稅》規(guī)定企業(yè)采用債務(wù)法中的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對所得稅進(jìn)行會計處理。
按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 , 企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時 , 應(yīng)當(dāng)分別確定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額稱為暫時性差異。
三、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債
遞延所得稅資產(chǎn) = 可抵扣暫時性差異×所得稅適用稅率
遞延所得稅負(fù)債 = 應(yīng)納稅暫時性差異×所得稅適用稅率
遞延所得稅費(fèi)用 = 遞延所得稅負(fù)債一遞延所得稅資產(chǎn)
四、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計量
所得稅費(fèi)用( 或收益 )＝當(dāng)期所得稅十遞延所得稅費(fèi)用 (－遞延所得稅收益 )
lZl02073 了解利潤分配的核算
利潤分配是指企業(yè)按照國家的有關(guān)規(guī)定，對當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤和以前年度未分配的利潤所進(jìn)行的分配。
企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤分配順序如下所述：
一、彌補(bǔ)以前年度虧損
企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一納稅年度所得稅前的利潤彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)。延續(xù)彌補(bǔ)最長不得超過 5 年，5 年后用稅后利潤彌補(bǔ)。
二、提取企業(yè)公積金
企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤 ( 或減去年初未彌補(bǔ)的虧損 )和其他轉(zhuǎn)人后的余額 , 為可供分配的利潤。
1. 提取法定盈余公積金。一般為當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的 10%
2. 提取法定公益金。法定公益金的提取比例一般為當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的 5%―10%
三、向投資者分配的利潤或股利
可供分配的利潤減去應(yīng)提取的法定盈余公積、法定公益金等后 , 即為可供投資者分配的利潤。
1. 應(yīng)付優(yōu)先股股利。
2. 提取任意盈余公積金。
3. 應(yīng)付普通股股利。
4. 轉(zhuǎn)作資本 ( 或股本 ) 的普通股股利。
四、未分配利潤
企業(yè)未分配的利潤( 或未彌補(bǔ)的虧損 ) 在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項目中單獨(dú)反映。
一、建造 ( 施工 ) 合同
( 一 ) 建造 ( 施工 ) 合同的特征
1. 先有買主( 即客戶 ) ,后有標(biāo)的( 即資產(chǎn))，建造資產(chǎn)的造價在合同簽訂時就已經(jīng)確定
2. 資產(chǎn)的建設(shè)周期長
3. 所建造資產(chǎn)的體積大、造價高
4. 建造 ( 施工 ) 合同一般為不可撤銷合同
( 二 ) 固定造價合同與成本加成合同
( 三 ) 固定造價合同與成本加成合同的區(qū)別
固定造價合同與戚本加成合同的主要區(qū)別在于它們各自所含風(fēng)險的承擔(dān)者不同
固定造價合同的風(fēng)險主要由建造承包商承擔(dān)
成本加成合同的風(fēng)險主要由發(fā)包方承擔(dān)
二、合同的分立與合并
一般情況下，企業(yè)應(yīng)以所訂立的單項合同為對象，分別計算和確認(rèn)各單項合同的收入、費(fèi)用和利潤。
( 一 ) 合同的分立
如果一項建造合同包括建造多項資產(chǎn)，在同時具備下列條件的情況下，每項資產(chǎn)應(yīng)分立為單項合同處理 :
1. 每項資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計劃
2. 建造承包商與客戶就每項資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判 , 雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款
3. 每項資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)
( 二 ) 合同的合并
為建造一項或數(shù)項資產(chǎn)而簽訂一組合同，這組合同無論對應(yīng)單個客戶還是幾個客戶 , 在同時具備下列條件的情況下，應(yīng)合并為單項合同處理 :
1. 該組合同按一攬子交易簽訂
2. 該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分
3. 該組合同同時或依次履行。
三、合同收入的內(nèi)容
建造 ( 施工 ) 合同收入包括：初始收入
因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入
(-- ) 合同規(guī)定的初始收入
是指建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額 , 它構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容。
( 二 ) 因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入
1.合同變更款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入 :
(1) 客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入
(2) 該收入能夠可靠地計量
2.索賠款同時滿足下列條件才能構(gòu)成合同收入 :
(1) 根據(jù)談判情況，預(yù)計對方能夠同意該項索賠
(2) 對方同意接受的金額能夠可靠地計量
3. 獎勵款同時滿足下列條件的才能構(gòu)成合同收入 :
(1) 根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)
(2) 獎勵金額能夠可靠地計量
四、合同收入的確認(rèn)
( 一 ) 建造 ( 施工 ) 合同結(jié)果能否可靠估計的標(biāo)準(zhǔn)
1. 固定造價合同結(jié)果能否可靠估計應(yīng)同時具備以下條件 :
(1) 合同總收入能夠可靠地計量
(2) 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)
(3) 為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量
(4) 在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定
2. 成本加成合同的結(jié)果能否可靠估計應(yīng)同時具備以下條件 :
(1) 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流人企業(yè)
(2) 實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量
( 二 ) 合同結(jié)果能可靠估計時建造 ( 施工 ) 合同收入的確認(rèn)
當(dāng)期完成的建造( 施工) 合同，應(yīng)當(dāng)在完成時確認(rèn)合同收入
當(dāng)期不能完成的建造(施工) 合同，在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù) 完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。
1. 當(dāng)期完成建造 ( 施丁 ) 合同收入的確認(rèn)
當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=實際合同總收入－以前會計期間累計已確認(rèn)收入
[例 lZl02062-1]見教材166頁
2. 當(dāng)期不能完成的建造 ( 施工 ) 合同收入的確認(rèn)
當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=( 合同總收入×完工進(jìn)度 ) －以前會計期間累計巳確認(rèn)的收入
[ 例 lZl02062-2 ] 見教材166頁
( 三 ) 合同結(jié)果不能可靠估計時建造 ( 施工 ) 合同收入的確認(rèn)
1. 合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為費(fèi)用
2. 合同成本不能收回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時立即作為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。
1Z102070 利潤的核算
lZl02071 掌握利潤的計算
一、利潤的概念
利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失。
二、利潤的計算
根據(jù) 2006 新的《企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)》，利潤表分為：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個不同的計算口徑。
( 一 ) 營業(yè)利潤
營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本( 或營業(yè)費(fèi)用) 一營業(yè)稅金及附加 一管理費(fèi)用一銷售費(fèi)用一財務(wù)費(fèi)用一資產(chǎn)減值損失十公允價值變動收益(損失為負(fù)) 十投資收益 ( 損失為負(fù))
( 二 ) 利潤總額
利潤總額=營業(yè)利潤十營業(yè)外收人一營業(yè)外支出
( 三 ) 凈利潤
凈利潤 = 利潤總額一所得稅費(fèi)用
lZl02072 掌握所得稅費(fèi)用的確認(rèn)
一、所得稅概念
所得稅是根據(jù)應(yīng)納稅所得額計算的。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目后的余額。
二、所得稅的計稅基礎(chǔ)
( 一 ) 暫時性差異
2006 年財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號―所得稅》規(guī)定企業(yè)采用債務(wù)法中的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對所得稅進(jìn)行會計處理。
按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 , 企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時 , 應(yīng)當(dāng)分別確定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額稱為暫時性差異。
三、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債
遞延所得稅資產(chǎn) = 可抵扣暫時性差異×所得稅適用稅率
遞延所得稅負(fù)債 = 應(yīng)納稅暫時性差異×所得稅適用稅率
遞延所得稅費(fèi)用 = 遞延所得稅負(fù)債一遞延所得稅資產(chǎn)
四、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計量
所得稅費(fèi)用( 或收益 )＝當(dāng)期所得稅十遞延所得稅費(fèi)用 (－遞延所得稅收益 )
lZl02073 了解利潤分配的核算
利潤分配是指企業(yè)按照國家的有關(guān)規(guī)定，對當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤和以前年度未分配的利潤所進(jìn)行的分配。
企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤分配順序如下所述：
一、彌補(bǔ)以前年度虧損
企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一納稅年度所得稅前的利潤彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)。延續(xù)彌補(bǔ)最長不得超過 5 年，5 年后用稅后利潤彌補(bǔ)。
二、提取企業(yè)公積金
企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤 ( 或減去年初未彌補(bǔ)的虧損 )和其他轉(zhuǎn)人后的余額 , 為可供分配的利潤。
1. 提取法定盈余公積金。一般為當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的 10%
2. 提取法定公益金。法定公益金的提取比例一般為當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的 5%―10%
三、向投資者分配的利潤或股利
可供分配的利潤減去應(yīng)提取的法定盈余公積、法定公益金等后 , 即為可供投資者分配的利潤。
1. 應(yīng)付優(yōu)先股股利。
2. 提取任意盈余公積金。
3. 應(yīng)付普通股股利。
4. 轉(zhuǎn)作資本 ( 或股本 ) 的普通股股利。
四、未分配利潤
企業(yè)未分配的利潤( 或未彌補(bǔ)的虧損 ) 在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項目中單獨(dú)反映。
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