2012年一級建造師建設(shè)工程經(jīng)濟(jì)正版考試用書增值服務(wù)第二次
全國一級建造師執(zhí)業(yè)資格考試用書
《建設(shè)工程經(jīng)濟(jì)》網(wǎng)上增值服務(wù)
(2012年第二期)
1Z102010 財務(wù)會計基礎(chǔ)
1Z102011 財務(wù)會計的職能
1、如何理解財務(wù)會計的內(nèi)涵?
財務(wù)會計屬于“報告型會計”,即主要反映企業(yè)經(jīng)營過去的情況,所以財務(wù)會計的主要過程包括確認(rèn)、計量和報告,即財務(wù)會計通過對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)和計量,及時反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況,并按照一定的周期,編制財務(wù)會計報表,反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告經(jīng)濟(jì)信息時,主要以貨幣形式進(jìn)行反映,但同時輔助以必要的文字說明。
由于財務(wù)會計主要為股東、債權(quán)債務(wù)人、政府主管部門服務(wù)等企業(yè)外界利害關(guān)系集團(tuán)提供企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況方面的會計信息,以及企業(yè)管理層受企業(yè)所有者委托履行責(zé)任的情況,為便于信息提供者和信息接受者能夠從財務(wù)會計中獲取正確的信息,所以財務(wù)會計必須采用統(tǒng)一的財務(wù)會計制度和準(zhǔn)則,同時還必須遵循一定的假設(shè)和前提。
2、如何理解財務(wù)會計兩項基本職能的關(guān)系?
財務(wù)會計的兩項基本職能是指核算和監(jiān)督職能。財務(wù)會計核算的主要過程可以概括為確認(rèn)、計量和報告,換言之,會計核算首先是對以貨幣形式表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計量,然后通過一定的方法進(jìn)行賬簿登記和會計報表編制。在此過程中,會計工作需要對記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的有關(guān)原始憑證進(jìn)行審核,審核業(yè)務(wù)性質(zhì)和數(shù)量的合理性、合法性,同時通過科學(xué)方法進(jìn)行賬簿登記,可以分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量的正確性、合理性,通過會計報表等會計核算信息的分析和對比,可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中存在的問題和風(fēng)險。所以說財務(wù)會計具有核算和監(jiān)督兩項基本職能,核算是監(jiān)督的基礎(chǔ),監(jiān)督貫穿在會計核算過程中。
1Z102012 會計核算的原則
1、會計計量的方法有哪些?
財務(wù)會計主要是通過確認(rèn)、計量和報告,對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和監(jiān)督。由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及種類多、范圍廣,為綜合反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和成果,財務(wù)會計主要采用貨幣對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行計量。顯然,對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的價值采用何種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計量直接影響財務(wù)狀況和經(jīng)營成果指標(biāo)。所以根據(jù)“報告型會計”要求,原則上應(yīng)采用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時的成本,即歷史成本對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價值進(jìn)行計量。但在某些經(jīng)濟(jì)活動中,用歷史成本進(jìn)行計量可能并不合理,因此規(guī)定還可以采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等方式對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行計量,但一經(jīng)確定的計量方法不得隨意改變。
2、為什么必須明確會計信息的質(zhì)量要求?
由于財務(wù)會計為企業(yè)利益相關(guān)者提供企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況,而這些相關(guān)者并不一定直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理,為了使他們通過會計信息真實(shí)、全面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,必須對企業(yè)會計信息質(zhì)量提出要求。
1Z102013 會計核算的基本前提
1、什么是會計假設(shè)?其作用是什么?
企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總是企業(yè)與其他實(shí)體之間發(fā)生的,一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)站在不同的角度看,其性質(zhì)是不同的,如一項貨物買賣,站在買方的角度,支付貨款屬于費(fèi)用支出,而站在賣方的角度,收取貨款屬于收入,所以會計核算首先應(yīng)明確核算主體(站在哪一方進(jìn)行核算),由此形成了主體假設(shè),它規(guī)定了核算的空間范圍。另外,企業(yè)總是希望能夠長期經(jīng)營并得到發(fā)展,在這個過程中,企業(yè)的投入和產(chǎn)出在不斷地發(fā)生,企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況也會不斷變化,但作為企業(yè)利益相關(guān)者則需要持續(xù)關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營情況及其對企業(yè)資產(chǎn)的影響,因此形成了持續(xù)經(jīng)營和分期假設(shè),它規(guī)定了會計核算的時間范圍。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動涉及的業(yè)務(wù)種類繁多,只有采用貨幣形式對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財務(wù)狀況等進(jìn)行核算和監(jiān)督,才能綜合反映企業(yè)經(jīng)營狀況和財務(wù)成果,這就是貨幣計量假設(shè)的原因和作用。
2、什么是權(quán)責(zé)發(fā)生制?
在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和分期假設(shè)的會計核算假設(shè)(即基本前提)下,企業(yè)各項收支實(shí)際發(fā)生時間與其起作用的周期不一定完全吻合,例如,一次性采購的 100萬元材料,每個月消耗50萬元,則該項100萬元的材料成本應(yīng)與相應(yīng)的兩個月的收入相對應(yīng)(匹配)。因此,在分期核算時,有關(guān)收支應(yīng)根據(jù)其應(yīng)起作用的時間進(jìn)行劃分,使不同時期的成本和費(fèi)用與收入匹配,即企業(yè)會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行合理的分期分配和計量。
1Z102014 會計要素的組成和會計等式的應(yīng)用
1、什么是會計要素?會計要素有哪些?
會計要素,是會計對象的類別,由于會計核算的對象是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),所以會計要素也是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會計上進(jìn)行分類的結(jié)果,換言之,就是用以反映企業(yè)/單位財務(wù)狀況和確定經(jīng)營成果的因素。企業(yè)經(jīng)營過程是不斷投入、產(chǎn)出的過程,投入產(chǎn)出過程產(chǎn)生的盈利或虧損引起企業(yè)所有者所有權(quán)和負(fù)債情況的變化,所以一般將會計要素分為六個。其中反映某一時期經(jīng)營情況及其結(jié)果的要素包括收入、費(fèi)用和利潤,反映某一時點(diǎn)財務(wù)狀況的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。
2、什么是會計等式?
會計等式是反映企業(yè)會計要素之間平衡關(guān)系的方程式。
某一時點(diǎn)企業(yè)的總資產(chǎn)不是企業(yè)所有者投入及其生產(chǎn)經(jīng)營過程中變動額之和,就是負(fù)債而形成的,即:資產(chǎn)=所有者權(quán)益+負(fù)債。該方程式反映的是企業(yè)某一時點(diǎn)的財務(wù)狀況,所以稱為也靜態(tài)會計等式,相關(guān)的會計要素稱為靜態(tài)會計要素。
一個時期內(nèi),企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的支出抵扣其這一時期的收入,就形成這一時期的企業(yè)利潤,即:利潤=收入-費(fèi)用。該方程式反映的是企業(yè)一定經(jīng)營期間的經(jīng)營過程和結(jié)果,稱為動態(tài)會計等式,相關(guān)的會計要素稱為動態(tài)會計要素。
企業(yè)某一時點(diǎn)的資產(chǎn)及其構(gòu)成(所有者權(quán)益、負(fù)債)會隨著緊后時期的生產(chǎn)經(jīng)營情況及其結(jié)果而發(fā)生變動(如增加收入、增加利潤、償還債務(wù)等),導(dǎo)致該期期末企業(yè)資產(chǎn)及其構(gòu)成會發(fā)生變化,所以靜態(tài)會計要素和動態(tài)會計要素相關(guān)之間又有關(guān)聯(lián)性,在此基礎(chǔ)上形成綜合會計等式,即:資產(chǎn)=負(fù)債+(所有者權(quán)益+ 收入-費(fèi)用)(注:“收入-費(fèi)用”是經(jīng)營成果,直接影響所有者權(quán)益)。
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1Z102020成本與費(fèi)用
1Z102021費(fèi)用與成本的關(guān)系
1、如何理解費(fèi)用的概念?
首先,費(fèi)用是企業(yè)支出的一類,但不是企業(yè)的支出都稱為費(fèi)用,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中,總是要發(fā)生各種各樣的支出,有些是為生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的,有些是為添置企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生的,有些是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的(支出的類別請參考教材)。其中只有企業(yè)在生產(chǎn)和銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)濟(jì)活動中所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出才能稱為費(fèi)用。這些費(fèi)用由于是日常經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)生的,所以發(fā)生時就應(yīng)在會計核算上得到體現(xiàn),加以確認(rèn)和計量。
其次,費(fèi)用可以進(jìn)一步細(xì)分為生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用,這既是按照費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營活動的關(guān)系對費(fèi)用的進(jìn)一步劃分,也是進(jìn)行財務(wù)會計核算的基礎(chǔ),即生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用在具體的會計核算處理過程中,處理方式是不同的。生產(chǎn)費(fèi)用在確認(rèn)和計量以后,在會計期末進(jìn)行經(jīng)營成果核算時,先要計入有關(guān)成本核算對象,然后再根據(jù)收入和費(fèi)用匹配原則計入損益,而期間費(fèi)用則是直接計入當(dāng)期損益。
2、如何理解費(fèi)用和成本的關(guān)系?
簡單而言,費(fèi)用是符合費(fèi)用確認(rèn)原則并在發(fā)生時即予以確認(rèn)和計量的支出,而成本則是在會計核算期末(如月末、季末、年末等),將費(fèi)用中的生產(chǎn)費(fèi)用計入有關(guān)成本核算對象,并進(jìn)一步按照會計報告的要求和收入費(fèi)用匹配原則計入相應(yīng)損益(經(jīng)營成果)的那部分支出(含應(yīng)付未付部分),而期間費(fèi)用則不需要經(jīng)過成本核算直接進(jìn)入當(dāng)期損益,所以也可以說,成本是對象化了(成本核算對象)的費(fèi)用(實(shí)際上只是其中的生產(chǎn)費(fèi)用)。
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中,收入和費(fèi)用總是不斷發(fā)生的。在持續(xù)經(jīng)營和分期假設(shè)的會計核算前提下,在會計核算期末(如月末、季末、年末等)進(jìn)行經(jīng)營成果核算時,由于采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計核算,本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用支出,有些應(yīng)由本期成本核算對象承擔(dān),有些應(yīng)由以后時期的成本核算對象承擔(dān);另一方面,該時期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的成本,可能尚未實(shí)際支出(例如,本期賒購并使用的原材料,應(yīng)計算原材料成本,但實(shí)際尚未支付購貨款)。換言之,由于采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計核算,決定了成本核算對象應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用有些是本期發(fā)生的,有些是以前時期發(fā)生的,有些是今后某一時期才實(shí)際支出的。進(jìn)入成本核算對象的成本在會計期末進(jìn)行經(jīng)營成果考核時,根據(jù)產(chǎn)品銷售和完工程度表現(xiàn)為銷售成本、產(chǎn)成品成本、在產(chǎn)品成本等。
需要指出的是,上述費(fèi)用和成本的關(guān)系是針對生產(chǎn)費(fèi)用而言的,期間費(fèi)用一旦確認(rèn),在會計期末經(jīng)營成果核算時,就應(yīng)直接計入當(dāng)期的損益。
還應(yīng)強(qiáng)調(diào)的是,生產(chǎn)費(fèi)用是按照費(fèi)用支出時的用途劃分的一個類別,這些生產(chǎn)費(fèi)用總是要進(jìn)入成本,只是進(jìn)入哪一個時期成本的問題,所以除了成本是對象化了的生產(chǎn)費(fèi)用外,在某一時期內(nèi),生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)成本也是不同的概念。
根據(jù)費(fèi)用和成本的關(guān)系和差異,建筑安裝企業(yè)的成本費(fèi)用可以分為工程成本和期間費(fèi)用。
1Z102022工程成本的確認(rèn)和計算方法
1、成本費(fèi)用確認(rèn)的條件是什么?
企業(yè)發(fā)生的一項支出能否確認(rèn)為成本費(fèi)用,除了這項支出本身必須是合理合法的外,需要考察三個方面的條件:一是支出發(fā)生時能不能視為費(fèi)用(如資產(chǎn)支出、分配利潤支出等是不作為費(fèi)用的);二是可以視為費(fèi)用的部分,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為哪一期承擔(dān)的費(fèi)用;三是某一期承擔(dān)的費(fèi)用是確認(rèn)為成本,還是不能或沒有必要明確成本核算對象而直接作為當(dāng)期的期間費(fèi)用處理。
2、什么是成本費(fèi)用計量?基本方法有哪些?
計量是在成本費(fèi)用確認(rèn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的,通俗地講,就是已經(jīng)確認(rèn)為成本費(fèi)用的,其數(shù)量如何計算的問題??傮w而言,費(fèi)用是通過所使用或所耗用的商品或勞務(wù)的價值來計量的,通常的費(fèi)用計量標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)際成本。在具體核算過程中,由于費(fèi)用進(jìn)一步分為生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用,期間費(fèi)用確認(rèn)以后直接計入當(dāng)期損益,生產(chǎn)費(fèi)用則需要按照費(fèi)用與成本核算對象的關(guān)系,有直接計入和分配計入兩類基本方法。有些費(fèi)用,是直接為當(dāng)期的生產(chǎn)/施工核算對象發(fā)生的,如某一成本核算對象直接發(fā)生的人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械費(fèi)用等,通常能夠在發(fā)生時即明確其受益對象;有些費(fèi)用,如間接費(fèi)用,需要按一定程序分?jǐn)偟绞芤鎸ο笾小4送?,有些資產(chǎn)將會使幾個會計期間受益,這樣,在計量通過系統(tǒng)、合理的分?jǐn)偠纬傻馁M(fèi)用時,是以其資產(chǎn)取得成本的實(shí)際數(shù)進(jìn)行計量的。例如,固定資產(chǎn)的折舊,要按固定資產(chǎn)原始價值和規(guī)定使用年限來計算。無形資產(chǎn)的攤銷、長期待攤費(fèi)用的攤銷,也都屬于這種情況。教材中討論的間接費(fèi)用分?jǐn)?、固定資產(chǎn)攤銷等的計算,就是為不能直接明確核算對象的那部分費(fèi)用計量而服務(wù)的。
3、工程成本的計算有哪些情形?
工程項目的重要特征之一是一次性,所以在工程項目完工以后必須進(jìn)行成本核算、分析和考核,據(jù)以進(jìn)行成本和效益核算。由于工程建設(shè)周期長、投入資金大,所以在工程產(chǎn)品未全部完成以前,需要按照會計分期假設(shè)的要求,進(jìn)行分期成本計算(如月度、年度等),或者按照工程項目的節(jié)點(diǎn)進(jìn)行分期計算,如基礎(chǔ)工程完成后的成本計算。
需要說明的是,工程成本的結(jié)算期雖然有按月或分段及竣工后結(jié)算等方式,但不論定期或不定期結(jié)算已完工程成本,當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用必須在會計結(jié)算期按照成本核算對象和成本項目進(jìn)行歸集與分配。
例如:某項目基礎(chǔ)工程施工期為3個月,合同約定基礎(chǔ)完工以后支付工程價款,那么已完工程成本結(jié)算和工程價款收入核算中,周期為3個月,但在會計核算中,每一個月都要對工程成本進(jìn)行確認(rèn)和計量,對工程成本開支情況進(jìn)行核算和監(jiān)督。
1Z102023工程成本的核算
1、施工成本核算有哪兩大基本環(huán)節(jié)?
根據(jù)費(fèi)用和成本的關(guān)系,施工成本核算包括兩個基本環(huán)節(jié):一是按照規(guī)定的成本開支范圍對施工費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配,計算出施工費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額;二是根據(jù)成本核算對象,采用適當(dāng)?shù)姆椒?,計算出該施工項目的總成本和單位成本。施工成本管理需要正確及時地核算施工過程中發(fā)生的各項費(fèi)用,計算施工項目的實(shí)際成本。
2、什么是直接費(fèi)用?什么是間接費(fèi)用?
直接費(fèi)用是指直接用于工程施工的費(fèi)用開支,即費(fèi)用發(fā)生時,就能明確具體應(yīng)當(dāng)承擔(dān)該項費(fèi)用的成本核算對象,可以直接計入該對象的成本,如人工費(fèi)、原材料費(fèi)用、現(xiàn)場機(jī)械使用費(fèi)用等。這些費(fèi)用發(fā)生時,根據(jù)其作用的周期,直接計入相應(yīng)周期的工程成本中;工程施工中的間接費(fèi)用,不同于期間費(fèi)用,它也屬于施工費(fèi)用/生產(chǎn)費(fèi)用性質(zhì),但其不應(yīng)由一個成本核算對象承擔(dān),所以在發(fā)生時,應(yīng)先通過費(fèi)用明細(xì)科目進(jìn)行歸集,期末再按確定的方法分配計入有關(guān)工程成本核算對象的成本。需要注意的是,不論直接費(fèi)用還是間接費(fèi)用,其作用的周期不一定是一個核算期,則事先需要將其合理進(jìn)行費(fèi)用分期分?jǐn)偂?/P>
3、什么是工程成本核算的對象?
工程成本核算對象是指在成本核算時所選擇的施工生產(chǎn)費(fèi)用的歸集產(chǎn)品,即工程成本的承擔(dān)者。工程成本核算對象的確定直接影響費(fèi)用支出時的核算方法和成本費(fèi)用核算,所以確定成本核算對象是工程成本核算的第一步。工程成本核算對象的具體確定,應(yīng)綜合考慮工程承包合同、成本核算要求效益分析和考核、合同執(zhí)行者等因素,具體可參考教材的原則介紹。
1Z102024 期間費(fèi)用的核算
1、建筑安裝企業(yè)的期間費(fèi)用主要指什么?
建筑安裝企業(yè)的主要任務(wù)是工程承包和施工,各工程項目構(gòu)成企業(yè)主營業(yè)務(wù),各項工程承包合同具有相對獨(dú)立性,成本核算對象劃分較明確。而建筑安裝企業(yè)則主要從公司層面對所有項目進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)管和管理,建筑安裝企業(yè)總部發(fā)生的費(fèi)用是為公司經(jīng)營、生產(chǎn)管理和公司發(fā)展服務(wù)的,這些費(fèi)用難以或者沒有必要由某一個項目或成本核算對象承擔(dān)。
根據(jù)費(fèi)用核算原則和方法,企業(yè)發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用,不需要計入成本核算對象進(jìn)行成本核算,而是直接計入當(dāng)期損益。根據(jù)建筑安裝工程經(jīng)營管理特點(diǎn),建筑安裝企業(yè)的期間費(fèi)用主要包括管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。
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