一建經濟教材:1Z102014會計要素的組成和會計等式的應用
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1Z102014會計要素的組成和會計等式的應用
一、會計要素的組成
會計要素,又稱會計對象要素,是指按照交易或事項的經濟特征對會計對象所作的基本分類,是用以反映企業(yè)財務狀況和確定經營成果的因素。對營利性企業(yè)來說,我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定,企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟特征確定會計要素。會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。
(一)資產
指企業(yè)過去的交易或事項所形成的,由企業(yè)所擁有或控制的,能以貨幣計量的并預期會給企業(yè)帶來經濟利益的經濟資源。
1.資產的特征
(1)資產是由于過去的交易或事項所形成的,如過去購買、生產、建造等,預期在未來發(fā)生的交易或事項不形成資產。即資產是現(xiàn)實中的資產而不是預期的資產(如談判或計劃中的)。
(2)該項資源必須為企業(yè)所擁有或控制,指企業(yè)享有該項資源的所有權,或雖不享有所有權,但該資源能被企業(yè)所控制。這樣才能排他性地從中獲取經濟利益。
(3)該資源能給企業(yè)帶來經濟利益,指直接或間接導致現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。如貨幣資金可以用于購買所需商品,廠房、機器設備、原材料可以用于生產經營過程,制造商品出售后收回貨款即為企業(yè)獲得的經濟利益。
(4)該資源的成本或價值能夠可靠地計量。
2.資產的分類
按資產的流動性可將其分為流動資產和非流動資產(即長期資產)兩類,其內容為:
(1)流動資產:可以在一年內或超過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)、耗用的資產。如現(xiàn)金、銀行存款、應收款項、短期投資、存貨等。
(2)長期資產:是指變現(xiàn)期間或使用壽命超過一年或長于一年的一個營業(yè)周期的資產,包括長期投資、固定資產、無形資產、長期待攤費用、其他資產。
長期投資:準備持有一年以上,不隨時變現(xiàn)的股票、債券和其他投資。
(3)固定資產:使用期限較長,單位價值較高,并且在使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產。如房屋建筑物、機器設備等。
(4)無形資產:指企業(yè)為生產商品或者提供勞務、出租給他人,或為管理目的的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產。如專利權、商標權、土地使用權、非專利技術和商譽等。
(5)其他資產:除上述資產以外的資產,如長期待攤費用、銀行凍結財產、訴訟中的財產等。
(二)負債
由于過去的交易或事項所形成的現(xiàn)時義務,履行該義務會導致經濟利益流出企業(yè)。
1.負債的特征
(1)這種現(xiàn)時義務是指在現(xiàn)行條件下已承擔的義務或者說經濟責任,其清償會導致經濟利益流出企業(yè)。
(2)負債是由于過去的交易或事項形成的。
(3)流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。
(4)負債有確切的債權人和償還日期,或者債權人和償還日期可以合理加以估計。
2.負債的分類
負債按流動性分為流動負債和長期負債。
(1)流動負債:指在一年內或超過一年的一個營業(yè)周期內償還的債務。如短期借款、應付款項、應付工資、應交稅金等。
(2)長期負債:指在一年以上或超過一年的一個營業(yè)周期以上償還的債務。如應付債券、長期借款、長期應付款等。
(三)所有者權益
所有者權益是企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產的所有權,是企業(yè)全部資產減去全部負債后的凈額。所有者權益表明了企業(yè)的產權關系,即企業(yè)歸誰所有。
1.所有者權益的特征
(1)無須償還。除非發(fā)生減資、清算,企業(yè)不需償還所有者權益。
(2)企業(yè)清算時,接受清償在負債之后,所有者權益是對企業(yè)凈資產的要求權。
(3)可分享企業(yè)利潤。所有者能憑借所有者權益參與利潤的分配。
2.所有者權益的內容
(1)實收資本:所有者按出資比例實際投入到企業(yè)的資本。
(2)資本公積:指由投資者投入但不構成實收資本,或從其他非收益來源取得,由全體所有者共同享有的資金。包括資本溢價、資產評估增值、接受捐贈、外幣折算差額等。
(3)盈余公積:按照規(guī)定從企業(yè)的稅后利潤中提取的公積金。主要用來彌補企業(yè)以前的虧損和轉增資本。
(4)未分配利潤:本年度沒有分配完的利潤,可以留待下一年度進行分配。
(四)收入
收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產等日常經營活動中所形成的,會導致所有者權益增加的,與所有者投入資本無關的經濟利益的總流人。包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。
(五)費用
費用是指企業(yè)在生產和銷售商品、提供勞務等日常經濟活動中所發(fā)生的,會導致所有者權益減少的,與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。
(六)利潤
利潤是企業(yè)在一定會計期間的經營成果,是一定會計期間收人、費用相抵后的差額。通常反映利潤的指標有兩個,一是利潤總額,二是凈利潤。
有關收入、費用、利潤的進一步的知識參見本章相關內容。
上述六個會計要素中,資產、負債和所有者權益是反映企業(yè)某一時點財務狀況的會計要素,也稱為靜態(tài)會計要素;收入、費用和利潤是反映某一時期經營成果的會計要素,也稱為動態(tài)會計要素。
二、會計等式的應用
會計等式,也稱會計平衡公式,或會計方程式,它是對各會計要素的內在經濟關系利用數(shù)學公式所作的概括表達,即反映各會計要素數(shù)量關系的等式。它揭示各會計要素之間的聯(lián)系,是復式記賬、試算平衡和編制會計報表的理論依據(jù)。會計基本的等式分為靜態(tài)會計等式和動態(tài)會計等式。
1.靜態(tài)會計等式的應用
靜態(tài)會計等式是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的會計等式,是由靜態(tài)會計要素(資產、負債和所有者權益)組合而成。其公式為“資產=負債+所有者權益”。
這一等式反映了資產、負債和所有者權益三個會計要素之間的關系,揭示了企業(yè)在某一特定時點的財務狀況,也稱為財務狀況等式。具體而言,它表明了企業(yè)在某一特定時點所擁有的各種資產以及債權人和投資者對企業(yè)資產要求權的基本狀況,表明企業(yè)所擁有的全部資產,都是由投資者和債權人提供的。
2.動態(tài)會計等式的應用
動態(tài)會計等式是反映企業(yè)在一定會計期間經營成果的會計等式,是由動態(tài)會計要素(收入、費用和利潤)組合而成。其公式為“收入=費用-利潤”
這一會計等式反映了收入、費用和利潤三個會計要素的關系,揭示了企業(yè)在某一特定期間的經營成果,也稱為財務成果等式。
靜態(tài)會計等式是編制資產負債表的重要依據(jù);動態(tài)會計等式是編制利潤表的重要依據(jù)。
在靜態(tài)會計等式和動態(tài)會計等式的基礎上,還可以組合成綜合會計等式。其公式為“資產=負債+(所有者權益+收入-費用)”。這一等式綜合了企業(yè)利潤分配前財務狀況等式和經營成果等式之間的關系,揭示了企業(yè)的財務狀況與經營成果之間的相互聯(lián)系。
企業(yè)發(fā)生的各項經濟業(yè)務都不會改變會計等式的平衡關系。具體包括以下情形:資產和權益同增(這里的權益包括負債和所有者權益,負債也稱為債權人權益,下同),資產和權益總計增加;資產和權益同減,資產和權益總計減少;資產一增一減,增減金額相等,資產和權益總計不變;權益一增一減,增減金額相等,資產和權益總計不變。
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