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2018年造價師造價管理考點練習:與工程項目有關(guān)的稅收規(guī)定

更新時間:2018-01-02 09:10:51 來源:環(huán)球網(wǎng)校 瀏覽96收藏38

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  與工程項目有關(guān)的稅收規(guī)定

  工程稅收主要包括營業(yè)稅、所得稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加,還涉及房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、契稅及進出口關(guān)稅。

  (一)營業(yè)稅

  1.納稅對象:包括在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)(含建筑業(yè))、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)三個方面。

  2.計稅依據(jù):計稅營業(yè)額。營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅

  3.建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅計稅依據(jù)規(guī)定:

  1)總承包企業(yè)將工程分包時,以全部承包額減去付給分包單位價款后的余額為營業(yè)額;

  2)從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的(包工包料、包工不包料),營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價格;從事安裝工程作業(yè)的,凡安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的,營業(yè)額包括設(shè)備價款;

  3)自建自用的房屋不納營業(yè)稅;自建房屋對外銷售(不包括個人自建自用住房銷售)的,其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅,再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅;

  4)銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán),以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額;銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的,以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。

  4.稅率,建筑業(yè)3%,表5.3.1

  5.應(yīng)納稅額計算:應(yīng)納稅額=計稅營業(yè)額×適用稅率

  根據(jù)我國現(xiàn)行規(guī)定,從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠生產(chǎn)的預(yù)制構(gòu)件,用于本企業(yè)的建筑工程的,應(yīng)在移送使用時征收增值稅(2009)。在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件,凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的,征收營業(yè)稅,不征收增值稅。

  6.納稅地點

  (1)應(yīng)稅勞務(wù)—機構(gòu)所在地或者居住地;建筑業(yè)勞務(wù)—應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。

  (2)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)—機構(gòu)所在地或者居住;轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)—土地所在地

  (3)銷售、出租不動產(chǎn)—不動產(chǎn)所在地

  (二)所得稅,又稱所得課稅、收益稅,包括企業(yè)所得稅和個人所得稅。

  1.計算公式為:

  應(yīng)納稅所得額=收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項扣除一彌補以前年度虧損

  1)收入總額。是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,包括:銷售貨物收入;提供勞務(wù)收入;轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入;股息、紅利等權(quán)益性投資收益;利息收入;租金收入;特許權(quán)使用費收入;接受捐贈收入;其他收入。

  2)不征稅收入。收入總額中的下列收入為不征稅收入:財政撥款;依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

  3)免稅收入。企業(yè)的下列收入為免稅收入:國債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;符合條件的非營利組織的收入。

  4)各項扣除。企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。同時,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

  5)彌補以前年度虧損。根據(jù)利潤的分配順序,企業(yè)發(fā)生的年度虧損,在連續(xù)5年內(nèi)可以用稅前利潤彌補進行彌補。

  6)在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除的支出。向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;企業(yè)所得稅稅款;稅收滯納金;罰金、罰款和被沒收財物的損失;允許扣除范圍以外的捐贈支出;贊助支出;未經(jīng)核定的準備金支出;與取得收入無關(guān)的其他支出。

  3.稅率:企業(yè)所得稅實行25%的比例稅率。對于非居民企業(yè)取得的應(yīng)稅所得額,適用稅率為20%。符合條件的小型微利企業(yè),減按20%征收。國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%征收。

  此外,企業(yè)的下列所得可以免征、減征企業(yè)所得稅:從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得;從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得;從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得;符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

  4.應(yīng)納稅額計算:

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率一減免抵免稅額

  習題:企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時,下列項目中,允許收入中扣除的是()。

  A.向投資者支付的股息

  B.向銀行支付的短期借款利息

  C.向公益性贊助支出

  D.稅收滯納金

  答案:B

  (三)城市維護建設(shè)稅與教育費附加

  1.城市維護建設(shè)稅,三檔差別比例稅率:①納稅人所在地區(qū)為市區(qū)的,稅率為7%;②納稅人所在地區(qū)為縣城、鎮(zhèn)的,稅率為5%;③納稅人所在地區(qū)不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的,稅率為1%。

  計算公式:應(yīng)納稅額一實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額之和×適用稅率

  2.教育費附加

  1)稅率:3%。

  2)應(yīng)納稅額計算。

  應(yīng)納稅額=實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額之和×征收

  3)地方教育附加:2%。

  (四)房產(chǎn)稅

  1.納稅人:房屋的產(chǎn)權(quán)所有人

  (1)產(chǎn)權(quán)屬國家,經(jīng)營管理單位納稅;產(chǎn)權(quán)屬集體,經(jīng)營管理單位集體單位納稅。

  (2)產(chǎn)權(quán)出典的,由承典人納稅。

  (3)產(chǎn)權(quán)未定或糾紛,房產(chǎn)代管人或者使用人納稅

  (4)無租使用的,使用人代繳

  (5)不含外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、外國人經(jīng)營房產(chǎn)

  2.納稅對象:房產(chǎn),含房屋不可分割的附屬配套設(shè)施,不含獨立構(gòu)筑物(如水塔、圍墻等)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房,在出售前,不征收房產(chǎn)稅;但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

  (五)城鎮(zhèn)土地使用稅

  1.納稅對象:包括在市縣鎮(zhèn)和工礦區(qū)的國有和集體所有土地。但不包括農(nóng)村土地。

  2.計稅依據(jù):實際占用的土地面積(㎡),其確定:測定的土地面積、證書確認的土地面積、申報土地面積

  3.定額稅率標準為:①大城市1.5元至30元;②中等城市1.2元至24元;③小城市0.9元至18元;④縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)0.6元至12元。

  全年應(yīng)納稅額=實際占用應(yīng)稅土地面積(㎡)×適用稅額

  (六)土地增值稅

  1.納稅對象:轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附屬物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓所取得的增值額(相應(yīng)取得收入的單位和個人為納稅義務(wù)人,2010)

  2.計稅依據(jù):轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除稅法規(guī)定的扣除項目金額后的余額

  3.稅法準予納稅人從轉(zhuǎn)讓收入中扣除項目6項(2011)

  1)取得土地使用權(quán)支付的金額;2)房地產(chǎn)開發(fā)成本;

  3)房地產(chǎn)開發(fā)費用;4)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金;

  5)其他扣除項目;6)舊房及建筑物的評估價格。

  1)取得土地使用權(quán)支付的金額:

 ?、偌{稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款。以轉(zhuǎn)讓方式取得土地使用權(quán)的,是實際支付的地價款;其他方式取得的,為支付的土地出讓金;

 ?、诎磭医y(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)登記、過戶手續(xù)費。

  2)房地產(chǎn)開發(fā)成本。包括土地的征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用。

  3)房地產(chǎn)開發(fā)費用。包括與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的管理費用、銷售費用、財務(wù)費用。這三項費用不能據(jù)實扣除,應(yīng)按標準扣除(2012)。

  4)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除:營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和印花稅;房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因印花稅已列入管理費用中,故不允許在此扣除

  5)其他扣除項目。對于從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可加計20%的扣除。

  4.土地增值稅實行四級超率累進稅率(重點難點)。具體稅率見表5.3.3

  應(yīng)納稅額=∑(每級距的土地增值額×適用稅率)

  應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除系數(shù):土地增值額=轉(zhuǎn)讓收入-扣除項目金額

  習題:下列關(guān)于土地增值稅的說法中,正確的是()。

  A.國有土地使用權(quán)出讓,出讓方應(yīng)交土地增值稅

  B.國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓,轉(zhuǎn)讓方應(yīng)交土地增值稅

  C.房屋買賣,雙方不交土地增值稅

  D.單位之間交換房地產(chǎn),雙方不交土地增值稅

  答案:B

  (七)契稅

  納稅對象:在境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為。包括:國有土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓,房屋買賣、贈予、交換。

  計稅依據(jù):不動產(chǎn)的價格

  契稅的計稅依據(jù)是不動產(chǎn)的價格。依不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)移方式、定價方法不同,契稅計稅依據(jù)有以下幾種情況:

  (1)國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣,以成交價格為計稅依據(jù);

  (2)土地使用權(quán)贈與、房屋贈與,由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定;

  (3)土地使用權(quán)交換、房屋交換,以所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額為計稅依據(jù);

  (4)以劃撥方式取得土地使用權(quán),經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時,由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補交契稅,計稅依據(jù)為補交的土地使用權(quán)出讓費用或者土地收益;

  (5)房屋附屬設(shè)施征收契稅的依據(jù):

  1)采取分期付款方式購買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的,應(yīng)按合同規(guī)定的總價款計征契稅;

  2)承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬如為單獨計價的,按照當?shù)卮_定的適用稅率征收契稅;

  如與房屋統(tǒng)一計價的,適用與房屋相同的契稅稅率。

  契稅實行3%-5%的幅度稅率。

  (八)進口關(guān)稅計稅依據(jù):進出口貨物的完稅價格

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