2018年造價師造價管理考點練習(xí)：與工程項目有關(guān)的稅收規(guī)定

　　【摘要】塵埃落定，2017年造價工程師考試成績已經(jīng)公布，需要再戰(zhàn)一年的考生，收拾好心情，提前備考，爭取明年一定拿下造價工程師證書。2018年造價師造價管理考點練習(xí)：與工程項目有關(guān)的稅收規(guī)定分享給各位，更多造價資料盡在環(huán)球網(wǎng)校造價工程師考試頻道。

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　　與工程項目有關(guān)的稅收規(guī)定

　　工程稅收主要包括營業(yè)稅、所得稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加，還涉及房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、契稅及進出口關(guān)稅。

　　(一)營業(yè)稅

　　1.納稅對象：包括在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)(含建筑業(yè))、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)三個方面。

　　2.計稅依據(jù)：計稅營業(yè)額。營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅

　　3.建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅計稅依據(jù)規(guī)定：

　　1)總承包企業(yè)將工程分包時，以全部承包額減去付給分包單位價款后的余額為營業(yè)額;

　　2)從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的(包工包料、包工不包料)，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價格;從事安裝工程作業(yè)的，凡安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價款;

　　3)自建自用的房屋不納營業(yè)稅;自建房屋對外銷售(不包括個人自建自用住房銷售)的，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅;

　　4)銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額;銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。

　　4.稅率，建筑業(yè)3%，表5.3.1

　　5.應(yīng)納稅額計算：應(yīng)納稅額=計稅營業(yè)額×適用稅率

　　根據(jù)我國現(xiàn)行規(guī)定，從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠生產(chǎn)的預(yù)制構(gòu)件，用于本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時征收增值稅(2009)。在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

　　6.納稅地點

　　(1)應(yīng)稅勞務(wù)—機構(gòu)所在地或者居住地;建筑業(yè)勞務(wù)—應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。

　　(2)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)—機構(gòu)所在地或者居住;轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)—土地所在地

　　(3)銷售、出租不動產(chǎn)—不動產(chǎn)所在地

　　(二)所得稅，又稱所得課稅、收益稅，包括企業(yè)所得稅和個人所得稅。

　　1.計算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項扣除一彌補以前年度虧損

　　1)收入總額。是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括：銷售貨物收入;提供勞務(wù)收入;轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入;股息、紅利等權(quán)益性投資收益;利息收入;租金收入;特許權(quán)使用費收入;接受捐贈收入;其他收入。

　　2)不征稅收入。收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款;依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　3)免稅收入。企業(yè)的下列收入為免稅收入：國債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;符合條件的非營利組織的收入。

　　4)各項扣除。企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。同時，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　5)彌補以前年度虧損。根據(jù)利潤的分配順序，企業(yè)發(fā)生的年度虧損，在連續(xù)5年內(nèi)可以用稅前利潤彌補進行彌補。

　　6)在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除的支出。向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;企業(yè)所得稅稅款;稅收滯納金;罰金、罰款和被沒收財物的損失;允許扣除范圍以外的捐贈支出;贊助支出;未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;與取得收入無關(guān)的其他支出。

　　3.稅率：企業(yè)所得稅實行25%的比例稅率。對于非居民企業(yè)取得的應(yīng)稅所得額，適用稅率為20%。符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%征收。國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%征收。

　　此外，企業(yè)的下列所得可以免征、減征企業(yè)所得稅：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得;從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得;從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得;符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

　　4.應(yīng)納稅額計算：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率一減免抵免稅額

　　習(xí)題:企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時，下列項目中，允許收入中扣除的是()。

　　A.向投資者支付的股息

　　B.向銀行支付的短期借款利息

　　C.向公益性贊助支出

　　D.稅收滯納金

　　答案：B

　　(三)城市維護建設(shè)稅與教育費附加

　　1.城市維護建設(shè)稅，三檔差別比例稅率：①納稅人所在地區(qū)為市區(qū)的，稅率為7%;②納稅人所在地區(qū)為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%;③納稅人所在地區(qū)不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。

　　計算公式：應(yīng)納稅額一實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額之和×適用稅率

　　2.教育費附加

　　1)稅率：3%。

　　2)應(yīng)納稅額計算。

　　應(yīng)納稅額=實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額之和×征收

　　3)地方教育附加：2%。

　　(四)房產(chǎn)稅

　　1.納稅人：房屋的產(chǎn)權(quán)所有人

　　(1)產(chǎn)權(quán)屬國家，經(jīng)營管理單位納稅;產(chǎn)權(quán)屬集體，經(jīng)營管理單位集體單位納稅。

　　(2)產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。

　　(3)產(chǎn)權(quán)未定或糾紛，房產(chǎn)代管人或者使用人納稅

　　(4)無租使用的，使用人代繳

　　(5)不含外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、外國人經(jīng)營房產(chǎn)

　　2.納稅對象：房產(chǎn)，含房屋不可分割的附屬配套設(shè)施，不含獨立構(gòu)筑物(如水塔、圍墻等)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅;但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

　　(五)城鎮(zhèn)土地使用稅

　　1.納稅對象：包括在市縣鎮(zhèn)和工礦區(qū)的國有和集體所有土地。但不包括農(nóng)村土地。

　　2.計稅依據(jù)：實際占用的土地面積(㎡)，其確定：測定的土地面積、證書確認(rèn)的土地面積、申報土地面積

　　3.定額稅率標(biāo)準(zhǔn)為：①大城市1.5元至30元;②中等城市1.2元至24元;③小城市0.9元至18元;④縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)0.6元至12元。

　　全年應(yīng)納稅額=實際占用應(yīng)稅土地面積(㎡)×適用稅額

　　(六)土地增值稅

　　1.納稅對象：轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附屬物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓所取得的增值額(相應(yīng)取得收入的單位和個人為納稅義務(wù)人，2010)

　　2.計稅依據(jù)：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除稅法規(guī)定的扣除項目金額后的余額

　　3.稅法準(zhǔn)予納稅人從轉(zhuǎn)讓收入中扣除項目6項(2011)

　　1)取得土地使用權(quán)支付的金額;2)房地產(chǎn)開發(fā)成本;

　　3)房地產(chǎn)開發(fā)費用;4)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金;

　　5)其他扣除項目;6)舊房及建筑物的評估價格。

　　1)取得土地使用權(quán)支付的金額：

　?、偌{稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款。以轉(zhuǎn)讓方式取得土地使用權(quán)的，是實際支付的地價款;其他方式取得的，為支付的土地出讓金;

　?、诎磭医y(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)登記、過戶手續(xù)費。

　　2)房地產(chǎn)開發(fā)成本。包括土地的征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用。

　　3)房地產(chǎn)開發(fā)費用。包括與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的管理費用、銷售費用、財務(wù)費用。這三項費用不能據(jù)實扣除，應(yīng)按標(biāo)準(zhǔn)扣除(2012)。

　　4)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除：營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和印花稅;房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因印花稅已列入管理費用中，故不允許在此扣除

　　5)其他扣除項目。對于從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可加計20%的扣除。

　　4.土地增值稅實行四級超率累進稅率(重點難點)。具體稅率見表5.3.3

　　應(yīng)納稅額=∑(每級距的土地增值額×適用稅率)

　　應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除系數(shù)：土地增值額=轉(zhuǎn)讓收入-扣除項目金額

　　習(xí)題：下列關(guān)于土地增值稅的說法中，正確的是()。

　　A.國有土地使用權(quán)出讓，出讓方應(yīng)交土地增值稅

　　B.國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)交土地增值稅

　　C.房屋買賣，雙方不交土地增值稅

　　D.單位之間交換房地產(chǎn)，雙方不交土地增值稅

　　答案：B

　　(七)契稅

　　納稅對象：在境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為。包括：國有土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓，房屋買賣、贈予、交換。

　　計稅依據(jù)：不動產(chǎn)的價格

　　契稅的計稅依據(jù)是不動產(chǎn)的價格。依不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)移方式、定價方法不同，契稅計稅依據(jù)有以下幾種情況：

　　(1)國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價格為計稅依據(jù);

　　(2)土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定;

　　(3)土地使用權(quán)交換、房屋交換，以所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額為計稅依據(jù);

　　(4)以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補交契稅，計稅依據(jù)為補交的土地使用權(quán)出讓費用或者土地收益;

　　(5)房屋附屬設(shè)施征收契稅的依據(jù)：

　　1)采取分期付款方式購買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，應(yīng)按合同規(guī)定的總價款計征契稅;

　　2)承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬如為單獨計價的，按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率征收契稅;

　　如與房屋統(tǒng)一計價的，適用與房屋相同的契稅稅率。

　　契稅實行3%-5%的幅度稅率。

　　(八)進口關(guān)稅計稅依據(jù)：進出口貨物的完稅價格

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