2019中級經(jīng)濟師《財政稅收》章節(jié)考點回顧：第三章

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第一節(jié)　稅收概述

知識點：稅收的本質(zhì)

(一)掌握稅收的概念

稅收是國家為滿足社會公共需要，依據(jù)其社會職能，按照法律規(guī)定，參與社會產(chǎn)品的分配，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N規(guī)范形式。

(二)稅收的三點含義

1.稅收是一種工具，其使用的目的是為國家取得財政收入，從而滿足社會公共需要;

【例題1·多選題】下列關(guān)于稅收的表述中正確的有(　)。

A.稅收是國家為滿足社會公共需要而取得財政收入的一種規(guī)范形式

B.稅收是一種工具，其使用的目的是為國家取得財政收入

C.國家征稅要依據(jù)稅收法律

D.國家征稅憑借的是財產(chǎn)權(quán)力

E.稅收體現(xiàn)了國家同社會集團、社會成員之間的特定分配關(guān)系

『正確答案』ABCE

『答案解析』國家征稅憑借的是強制權(quán)力。

【例題2·單選題】稅收的首要職能是(　)。

A.財政職能

B.經(jīng)濟職能

C.監(jiān)督職能

D.調(diào)控職能

『正確答案』A

2.征稅權(quán)力歸國家所有;

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第二節(jié)　稅收原則

知識點：稅收原則概述

(一)稅收原則的概念(了解)

稅收原則的核心問題：如何使得稅收關(guān)系適應(yīng)一定的生產(chǎn)關(guān)系的要求，它體現(xiàn)了政府征稅的基本思想。

(二)制定稅收原則的依據(jù)

1.政府公共職能——稅收的首要和基本目的是為滿足社會公共需要;

2.社會生產(chǎn)力水平;

3.社會生產(chǎn)關(guān)系狀況。

(三)稅收原則理論的形成和發(fā)展(掌握)

知識點：現(xiàn)代稅收原則(掌握)

1.財政原則

稅收必須為國家籌集充足的財政資金，以滿足國家職能活動的需要，包括財政收入和稅務(wù)行政兩方面。

(1)充裕原則;

(2)彈性原則——稅收收入應(yīng)能隨財政支出的需要進行調(diào)整;

(3)便利原則;

(4)節(jié)約原則——節(jié)省稅務(wù)行政費用。

3.公平原則

稅收負擔應(yīng)公平合理地分配于全體社會成員之間，即瓦格納的“社會正義原則”。在當代西方稅收學(xué)界看來，稅收公平原則是設(shè)計和實施稅收制度的最重要的原則。

(1)普遍原則

除特殊情況外，稅收應(yīng)由本國全體公民共同負擔。

(2)平等原則——現(xiàn)代社會的公平原則主要是指平等原則，包括橫向公平和縱向公平。

①橫向公平，又稱為“水平公平”，對相同境遇的人課征相同的稅收;

②縱向公平，又稱為“垂直公平”，對不同境遇的人課征不同的稅收;

③判斷“境遇”的標準一般包括受益標準和能力標準。

從能力標準角度，橫向公平——具有相同納稅能力的人應(yīng)當承擔相同的稅收;縱向公平——不同納稅能力的人應(yīng)當承擔不同的稅收;

測定納稅人納稅能力強弱的標準：收入、財產(chǎn)和消費支出。收入通常被認為是測定納稅人納稅能力的最好的尺度。

3.征稅必須依法進行。

【例題1·多選題】財政原則是稅制建設(shè)的重要原則，其內(nèi)容有(　)。

A.充裕原則

B.彈性原則

C.便利原則

D.效率原則

E.節(jié)約原則

『正確答案』ABCE

『答案解析』財政原則是稅制建設(shè)的重要原則，其內(nèi)容有充裕原則、彈性原則、便利原則和節(jié)約原則。

【例題2·單選題】稅收收入應(yīng)能隨著財政支出的需要進行調(diào)整，體現(xiàn)了稅收的(　)。

A.便利原則

B.配置原則

C.經(jīng)濟原則

D.彈性原則

『正確答案』D

『答案解析』稅收收入應(yīng)能隨著財政支出的需要進行調(diào)整，體現(xiàn)了稅收的彈性原則。

【例題3·多選題】(2017年)德國19世紀社會政策學(xué)派創(chuàng)始人瓦格納提出的“四端九項”原則中，屬于稅務(wù)行政原則的有(　)。

A.收入充分原則

B.確定原則

C.彈性原則

D.便利原則

E.節(jié)約原則

『正確答案』BDE

『答案解析』稅務(wù)行政原則包括確定、便利和節(jié)約原則。

稅收由國家征收，行使征稅權(quán)的主體是國家。稅收是政府取得財政收入最佳、

最有效的形式。

(三)稅收的本質(zhì)(掌握)

作為權(quán)力主體的國家，在取得財政收入的分配活動中，同社會集團、社會成員之間形成的一種特定分配關(guān)系，它是社會整個產(chǎn)品分配關(guān)系的有機組成部分，也是社會整個生產(chǎn)關(guān)系的有機組成部分。

知識點：稅收的職能(掌握)

稅收是各國取得財政收入的最主要形式。稅收的財政職能是稅收首要的和基本的職能。

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第三節(jié)　稅法與稅制

知識點：稅法概述

(一)稅法的概念

由國家權(quán)力機關(guān)或其授權(quán)的行政機關(guān)制定的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

(二)稅法的淵源(熟悉)

稅法屬于成文法，而不是習(xí)慣法。稅法的淵源主要就是成文法。

知識點：稅制要素

(一)稅收制度(簡稱稅制)

廣義的稅收制度是稅收的各種法律制度的總稱;狹義的稅收制度是指稅收法律制度。

稅收制度的另一種含義——稅制結(jié)構(gòu)：一個國家在一定的歷史條件下所形成的稅收制度的結(jié)構(gòu)體系，即各稅類、稅種、稅制要素等相互配合、相互協(xié)調(diào)構(gòu)成的稅制體系。

(二)稅收制度的構(gòu)成要素(掌握)

1.稅收制度的基本要素——納稅人、征稅對象和稅率

(1)納稅人(納稅義務(wù)人、納稅主體)

稅法上規(guī)定直接負有納稅義務(wù)的單位和個人?？梢允亲匀蝗?，也可以是法人;

注意代扣代繳義務(wù)人的概念。

(2)征稅對象

①也稱作“征稅客體”，指對什么征稅，即國家征稅的標的物，它是一個稅種區(qū)別于另外一個稅種的主要標志;

②了解征稅范圍、稅目、計稅依據(jù)、計稅標準、稅類、稅種、稅基、稅源的概念。

③稅目

征稅對象的具體化，體現(xiàn)了征稅的廣度，反映各稅種具體的征稅范圍。

④計稅依據(jù)

計算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標準

(3)稅率

稅率是應(yīng)納稅額與征稅對象數(shù)額(量)之間的法定比例，它是計算稅額和稅收負擔的尺度。稅率體現(xiàn)征稅程度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié);是稅收制度中最有力、最活躍的因素。

稅率的基本形式：比例稅率、累進稅率和定額稅率

【例題1·多選題】稅法的正式淵源包括(　)。

A.稅收法律

B.稅收法規(guī)

C.部委規(guī)章

D.稅收判例

E.稅收習(xí)慣

『正確答案』ABC

『答案解析』本題考查稅法的淵源。稅收判例和稅收習(xí)慣屬于稅法的非正式淵源。

【例題2·單選題】(2014年)關(guān)于稅法解釋的說法，錯誤的是(　)。

A.稅收的立法解釋是指稅收立法機關(guān)對所設(shè)立稅法的正式解釋

B.稅收的立法解釋與被解釋的稅法具有同等法律效力

C.稅收司法解釋的主體是國家稅務(wù)總局

D.稅收司法解釋具有法律效力

『正確答案』C

『答案解析』在我國，司法解釋的主體只能是最高人民法院和最高人民檢察院。選項C錯誤。

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第四節(jié)　稅收負擔

知識點：稅收負擔概述

(一)稅收負擔的概念(掌握)

一定時期內(nèi)納稅人因國家征稅而承受的經(jīng)濟負擔。

從絕對的角度看，它是納稅人應(yīng)支付給國家的稅款額;

從相對的角度看，它是指稅收負擔率，即納稅人的應(yīng)納稅額與其計稅依據(jù)價值的比率。

稅收負擔是稅收制度和稅收政策的核心。

(二)稅收負擔的衡量指標——宏觀稅負的衡量指標

知識點：稅收負擔的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

(一)稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的概念(掌握)

稅負轉(zhuǎn)嫁：納稅人通過各種途徑將應(yīng)繳稅額全部或者部分地轉(zhuǎn)給他人負擔從而造成納稅人與負稅人不一致的經(jīng)濟現(xiàn)象。

稅負歸宿：稅收負擔的最終歸著點。

(二)稅負轉(zhuǎn)嫁(稅收輾轉(zhuǎn))的形式

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第五節(jié)　國際稅收

知識點：國際稅收概述

(一)國際稅收的概念(熟悉)

兩個或者兩個以上國家政府，因行使各自的征稅權(quán)力，在對跨國納稅人進行分別征稅而形成的征納關(guān)系中所發(fā)生的國家之間的稅收分配關(guān)系。

注意：

1.國際稅收不是一種獨立的稅種，而是由于各相關(guān)的跨國經(jīng)濟活動而形成的一種稅收分配關(guān)系，國際稅收分配關(guān)系的載體仍然是一般的國家稅收;

2.國際稅收不能離開跨國納稅人這一因素。

知識點：稅收管轄權(quán)

(一)稅收管轄權(quán)的概念及確定原則

1.概念(掌握)：國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)，是一國政府行使主權(quán)征稅所擁有的各種權(quán)力。

2.稅收管轄權(quán)的確定原則

知識點：國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除

(一)國際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生的原因

國際重復(fù)征稅是國際稅收的基本理論問題和核心內(nèi)容。國際重復(fù)征稅是由兩個或兩個以上國家稅收管轄權(quán)的交叉重疊直接導(dǎo)致的。

國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因

1.跨國納稅人、跨國所得、各國對所得稅的開征是產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的重要前提;

2.產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的根本原因是各國稅收管轄權(quán)的交叉;

3.各國都實行單一的稅收管轄權(quán)時，由于各國對居民或收入來源地的認定標準不同，也會出現(xiàn)管轄權(quán)的交叉問題，從而產(chǎn)生國際重復(fù)征稅。

【例題1·單選題】甲國居民有來源于乙國的一筆收入，對這筆收入甲、乙兩國均課征了稅收，形成重復(fù)征稅，這是由(　)導(dǎo)致的。

A.地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的交叉

B.地域管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的交叉

C.居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的交叉

D.居民管轄權(quán)與公民管轄權(quán)的交叉

『正確答案』B

『答案解析』本題考查國際重復(fù)征稅。

【例題2·單選題】產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的根本原因在于各國(　)。

A.政體的不同

B.主體稅種的不同

C.關(guān)稅稅率的不同

D.稅收管轄權(quán)的交叉

『正確答案』D

『答案解析』產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的根本原因在于各國稅收管轄權(quán)的交叉。

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