2020年中級經濟師《經濟基礎》考點：第十四章流轉稅—增值稅
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【知識點三】流轉稅—增值稅
一、流轉稅的主要特點
1.流轉稅的含義：
流轉稅是指所有以商品流轉額和非商品流轉額為課稅對象的稅種的總稱。
商品流轉額，是指銷售商品的收入額;
非商品流轉額是指交通運輸、郵電通信、金融保險以及各種服務性行業(yè)的營業(yè)收入額。
2.流轉稅的特點
(1)課稅普遍：以商品、勞務交易為前提。
(2)以商品和勞務的流轉額或交易額為計稅依據(jù)
在稅率既定條件下，稅額大小直接取決于商品和勞務價格的高低及流轉額的多少，與成本和費用水平無關，所以流轉稅是不考慮納稅人經營能力和經營狀況，而只考慮經營行為的稅收，是對同一種經濟活動或經濟行為按照相同標準課征的稅收。
(3)除少數(shù)稅種或稅目實行定額稅率外，流轉稅普遍實行比例稅率，計算簡單，便于征收。
3.流轉稅包含的稅種
我國現(xiàn)行稅種中對商品和非商品征收的流轉稅包括增值稅、消費稅等。
【經典例題】
【例題：多選題】下列關于流轉稅的表述，錯誤的是()
A 稅額的多少取決于有無所得和所得多少
B 流轉稅是不考慮納稅人經營能力和經營狀況，只考慮經營行為的稅收
C 普遍實行累進稅率
D 課稅普遍
E 具有收入分配功能，征收流轉稅有助于避免社會財富分配不均
【答案】ACE
【解析】通過本題掌握流轉稅的特點。流轉稅在稅率既定條件下，稅額大小直接取決于商品和勞務價格的高低及流轉額的多少，所以流轉稅是不考慮納稅人經營能力和經營狀況，而只考慮經營行為的稅收，是對同一種經濟活動或經濟行為按照相同標準課征的稅收。A 錯誤;B 正確;流轉稅普遍實行比例稅率，C 錯誤;流轉稅課稅普遍，D 正確;流轉稅不具有收入分配功能，所得稅及財產稅具有收入分配功能。
二、增值稅
(一)增值稅的特點
增值稅是以單位和個人生產經營過程中取得的增值額為課征對象征收的一種稅。
(1)逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費者承擔全部稅款
(2)不重復征稅，具有中性稅收的特征
(3)稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性
(二)增值稅的優(yōu)點
(1)能夠平衡稅負，促進公平競爭
(2)既便于對出口商品退稅，又可避免對進口商品征稅不足
(3)在組織財政收入上具有穩(wěn)定性和及時性
(4)在稅收征管上可以相互制約，交叉審計
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(三)增值稅的類型
按允許扣稅的范圍，國際上一般將增值稅分為三種類型：消費型增值稅、收入型增值稅和生產型增值稅。具體見下表：
增值稅類型
【經典例題】
【例題：單選題】 下列關于消費型增值稅的表述錯誤的是()
A 不允許扣除購入固定資產中所含稅款
B 從社會看，全部生產資料都不課稅，課稅對象只限于消費資料
C 是一種鼓勵投資政策的增值稅
D 我國從 2009 年 1 月 1 日起，在全國全面實施消費型增值稅。
【答案】A
【解析】生產型增值稅不允許扣除購入固定資產中所含稅款 ，而消費型增值稅則允許扣除購入固定資產中所含稅款， A 選項錯誤。
(四)增值稅的征收范圍、納稅人
【經典例題】
【例題：2017 年單選題】增值稅納稅人包括在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供勞務加工，修理修配勞務，銷售服務，無形資產或者不動產，以及()。
A.進口貨物和服務的單位和個人
B.進口貨物的單位
C.進口貨物的單位和個人
D.進口貨物和服務的單位
【答案】C
【解析】在中華人民共和國境內銷售貨物、提供加工、修理修配勞務，銷售服務、無形資產或者不動產，以及進口貨物的單位和個人。需要注意，增值稅的納稅人既包括單位也包括個人;境內提供服務應繳納增值稅，境外提供服務不繳納增值稅。
(五)稅率與征收率
【經典例題】
【2018 年真題改編：多選題】下列商品和服務中，適用增值稅稅率 9%的有()。
A. 生活服務
B. 交通運輸服務
C. 二甲醚
D. 雜志
E. 郵政服務
【答案】BCDE
【解析】9%增值稅稅率記憶口訣(6 氣 2 水油鹽煤;3 農飼料和化肥;圖書報紙和雜志;音像電子二甲醚;交郵建筑不動產;9%要牢記);電信行業(yè)很特殊，基礎 9%來增值 6%。金融、生活和現(xiàn)代服務， 6%別忘嘍!有形動產租賃是 13%。
(六)計稅方法
【經典例題】
【例題：單選題】某商場為增值稅一般納稅人，購銷貨物的增值稅稅率為 13%。2019 年 5 月購進貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨物金額為 500 萬元，增值稅為 45 萬元;當期銷售貨物取得不含增值稅價款為 800 萬元，假設不考慮其他因素， 則該企業(yè) 2019 年 5 月份應納增值稅()萬元
A 0
B 85
C 59
D 51
【答案】C
【解析】銷項稅額=800 ×13%= 104 萬元進項稅額=45 萬元當期應納增值稅額=104-45=59 萬元
【例題：單選題】某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2019 年 5 月購進貨物取得的普通發(fā)票上注明的價稅合計額為 5.45 萬元;當期銷售貨物取得含稅銷售額 8.24 萬元，假設不考慮其他因素， 則該商店2019 年 1 月份應納增值稅()萬元
A 0
B 0.85
C 0.24
D 0.247
【答案】C
【解析】小規(guī)模納稅人應納增值稅 =不含稅銷售額╳征收率 =[8.24/(1+3%)]╳3%=0.24 萬元。
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