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2015年中級會計師《中級會計實務(wù)》考試真題點評:綜合題

更新時間:2015-09-17 10:16:28 來源:環(huán)球網(wǎng)校 瀏覽225收藏22

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  編輯推薦:2015年中級會計師各科目考試真題及答案解析匯總

  綜合題

  1、甲公司2013年至2015年對乙公司股票投資的有關(guān)資料如下:

  資料一:

  2013年1月1日,甲公司定向發(fā)行每股面值1元,公允價值為4.5元的普通股1000萬股作為對價取得乙公司30%有表決權(quán)股份,交易前,甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司股份,交易后,甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?,取得投資日,乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為16000萬元,除行政管理用W固定資產(chǎn)外,其他各項資產(chǎn)、負債的公允價值分別與其賬面價值相同。該固定資產(chǎn)原價為500萬元,原預計使用年限為5年,預計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊,已計提折舊100萬元,當日,該固定資產(chǎn)的公允價值為480萬元,預計尚可使用4年,與原預計剩余年限相一致,預計凈殘值為零,繼續(xù)采用原方法計提折舊。

  資料二:

  2013年8月20日,乙公司將其成本為900萬元的M商品以不含增值稅的價格1200萬元出售給甲公司,至2013年12月31日,甲公司向非關(guān)聯(lián)方累計售出該商品50%,剩余50%作為存貨,未發(fā)生減值。

  資料三:

  2013年度,乙公司實現(xiàn)凈利潤6000萬元,因可供出售金額資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益200萬元,未發(fā)生其他影響乙公司所有者權(quán)益變動的交易或事項。

  資料四:

  2014年1月1日,甲公司將對乙公司股權(quán)投資的80%出售給非關(guān)聯(lián)方,取得價款5600萬元,相關(guān)手續(xù)于當日完成,剩余股份當日公允價值為1400萬元,出售部分股份后,甲公司對乙公司不再具有重大影響,將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。

  資料五:

  2014年6月30日,甲公司持有乙公司股票的公允價值下跌至1300萬元,預計乙公司股價下跌是暫時性的。

  資料六:

  2014年7月起,乙公司股票價格持續(xù)下跌,至2014年12月31日,甲公司持有乙公司股票的公允價值下跌至800萬元,甲公司判斷該股權(quán)投資已發(fā)生減值,并計提減值準備。

  資料七:

  2015年1月8日,甲公司以780萬元的價格在二級市場上售出所持有乙公司的全部股票。

  資料八:

  甲公司和乙公司采用的會計政策、會計期間相同,假定不考慮增值稅、所得稅等其他因素。

  要求:

  (1)判斷說明甲公司2013年度對乙公司長期股權(quán)投資采用的核算方法,并編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資的會計分錄。

  (2)計算甲公司2013年度應(yīng)確認的投資收益和應(yīng)享有乙公司其他綜合收益的金額,并編制相關(guān)的會計分錄

  (3)計算甲公司2014年1月1日處置部分股權(quán)股權(quán)投資交易對公司營業(yè)利潤的影響額,并編制相關(guān)的會計分錄。

  (4)分別編制甲公司2014年6月30日和12月31日持有乙公司股票相關(guān)的會計分錄。

  (5)編制甲公司2015年1月8日處置乙公司股票的相關(guān)會計分錄(“長期股權(quán)投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目應(yīng)寫出必要的明細科目)

  【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】

  (1)甲公司取得乙公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。

  理由:甲公司與乙公司在該項交易下不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,甲公司取得乙公司30%的股權(quán),

  能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?,所以采用?quán)益法核算。

  取得分錄:

  借:長期股權(quán)投資—投資成本 4500

  貸:股本 1000

  資本公積—股本溢價 3500

  取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值=16000+[480-(500-100)]=16080(萬元)

  甲公司取得投資日應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=16080*30%=4824(萬元),大于長期股權(quán)投資的初始投資成本,應(yīng)當進行調(diào)整,調(diào)增長期股權(quán)投資的金額=4824-4500=324(萬元)

  分錄為:借:長期股權(quán)投資—投資成本 324

  貸:營業(yè)外收入 324

  (2)應(yīng)確認的投資收益=[6000+(500/5-480/4)-(1200-900)*50%]*30%=1749(萬元)

  應(yīng)確認的其他綜合收益=200*30%=60(萬元)

  分錄為:借:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 1749

  —其他綜合收益 60

  貸:投資收益 1749

  其他綜合收益 60

  (3)處置分錄:

  借:銀行存款 5600

  貸:長期股權(quán)投資-投資成本 4824*80%=3859.2

  -損益調(diào)整 1749*80%=1399.2

  -其他綜合收益 60*80%=48

  投資收益 293.6

  借:其他綜合收益 60

  貸:投資收益 60

  剩余股權(quán):

  借:可供出售金融資產(chǎn)-成本 1400

  貸:長期股權(quán)投資-投資成本 964.8

  -損益調(diào)整 349.8

  -其他綜合收益 12

  投資收益 73.4

  處置長期股權(quán)投資的損益=293.6+60+73.4=427(萬元)

  (4)6月30日:

  借:其他綜合收益 100

  貸:可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 100

  12月31日:

  借:資產(chǎn)減值損失 600

  貸:其他綜合收益 100

  可供出售金融資產(chǎn)-減值準備 500

  (5)1月8日處置時:

  借:銀行存款 780

  可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 100

  —減值準備 500

  投資收益 20

  貸:可供出售金融資產(chǎn)—成本 1400

  【環(huán)球提示】教材精講班第146講、147講“長期股權(quán)投資后續(xù)計量-權(quán)益法”;第150講“權(quán)益法長投轉(zhuǎn)公允計量”;第47講可供出售金融資產(chǎn)例題涉及的知識點與本題相關(guān)。

  2、甲公司系增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,適用的所得稅稅率為25%,預計在未來期間保持不變,甲公司已按2014年度實現(xiàn)的利潤總額6000萬元計算確認了當年的所得稅費用和應(yīng)交所得稅,金額均為1500萬元,按凈利潤的10%提取了法定盈余公積,甲公司2014年度財務(wù)報告批準報出日為2015年3月25日,2014年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2015年4月20日完成,2015年1月28日,甲公司對與2014年度財務(wù)報告有重大影響的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其會計處理進行檢查,有關(guān)資料如下:

  資料一:

  2014年12月1日,甲公司委托乙公司銷售A商品1000件,商品已全部移交乙公司,每件成本為500元,合同約定,乙公司應(yīng)按每件不含增值稅的固定價格600萬元對外銷售,甲公司按每件30元向乙公司支付代銷售出商品的手續(xù)費,代銷期限為6個月,代銷期限結(jié)束時,乙公司將尚未售出的A商品退回甲公司,每月月末,乙公司向甲公司提交代銷清單,2014年12月31日,甲公司收到乙公司開具的代銷清單,注明已售出A商品400件,乙公司對外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為24萬元,增值稅稅額為4.08萬元,當日,甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票,按扣除手續(xù)費1.2萬元后的凈額26.88萬元與乙公司進行了貨款結(jié)算,甲公司已將款項收存銀行,根據(jù)稅法規(guī)定,甲公司增值稅納稅義務(wù)在收到代銷清單時產(chǎn)生,甲公司2014年對上述業(yè)務(wù)進行了如下會計處理(單位:萬元)

  借:應(yīng)收賬款 60

  貸:主營業(yè)務(wù)收入 60

  借:主營業(yè)務(wù)成本 50

  貸:庫存商品 50

  借:銀行存款 26.88

  銷售費用 1.2

  貸:應(yīng)收賬款 24

  應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)4.08

  資料二:

  2014年12月2日,甲公司接受丙公司委托,與丙公司簽訂了一項總金額為500萬元的軟件開發(fā)合同,合同規(guī)定的開發(fā)起為12個月,至2014年12月31日,甲公司收到丙公司支付的首期合同款40萬元,已發(fā)生軟件開發(fā)成本50萬元(均為開發(fā)人員薪酬),該合同的結(jié)果能夠可靠估計,預計還將發(fā)生350萬元的成本,2014年12月31日,甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點決定通過對已完工工作進行測量確定完工進度,經(jīng)專業(yè)測量師測定,該軟件的完工進度為10%,根據(jù)稅法規(guī)定,甲公司此項業(yè)務(wù)免征增值稅,甲公司2014年對上述業(yè)務(wù)進行了如下會計處理(單位:萬元)

  借:銀行存款 40

  貸:主營業(yè)務(wù)收入 40

  借:勞務(wù)成本 50

  貸:應(yīng)付職工薪酬 50

  借:主營業(yè)務(wù)成本 50

  貸:勞務(wù)成本 50

  資料三:

  2014年6月5日,甲公司申請一項用于制造導航芯片技術(shù)的國家級研發(fā)補貼,申請書中的相關(guān)內(nèi)容如下:甲公司擬于2014年7月1日起開始對導航芯片制造技術(shù)進行研發(fā),期限24個月,預計研發(fā)支出為1200萬元(其中計劃自籌600萬元,申請財政補貼600萬元);科研成果的所有權(quán)歸屬于甲公司,2014年6月15日,有關(guān)主管部門批準了甲公司的申請,同意給予補貼款600萬元,但不得挪作他用。2014年7月1日,甲公司收到上述款項后開始研發(fā),至2014年12月31日該項目還處于研發(fā)過程中,預計能如期完成。甲公司對該項補貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分。根據(jù)稅法規(guī)定,該財政補貼款屬于不征稅收入。甲公司2014年7月1日對上述財政補貼業(yè)務(wù)進行了如下會計處理(單位:萬元)

  借:銀行存款 600

  貸:營業(yè)外收入 600

  要求:

  (1)判斷甲公司對委托代銷業(yè)務(wù)的會計處理是否正確,并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,如果屬于,編制相關(guān)調(diào)整分錄。

  (2)判斷甲公司對軟件開發(fā)業(yè)務(wù)的會計處理是否正確,并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,如果屬于,編制相關(guān)調(diào)整分錄。

  (3)判斷甲公司對財政補貼業(yè)務(wù)的會計處理是否正確,并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,如果屬于,編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

  【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】

  (1)甲公司的相關(guān)處理不正確。

  理由:該交易屬于收取手續(xù)費方式代銷商品,所以甲公司應(yīng)在收到代銷清單時確認收入。

  該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。調(diào)整分錄為:

  借:以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)收入 36

  貸:應(yīng)收賬款 36

  借:委托代銷商品 30

  貸:以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)成本 30

  借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 1.5(6*25%)

  貸:以前年度損益調(diào)整—所得稅費用 1.5

  借:利潤分配—未分配利潤 4.05

  盈余公積 0.45

  貸:以前年度損益調(diào)整 4.5

  【環(huán)球提示】教材精講班第104講“銷售商品收入-委托代銷商品”、第142講“調(diào)整事項的處理”相關(guān)知識點涉及此題。

  (2)甲公司相關(guān)處理不正確。

  理由:甲公司應(yīng)按照完工百分比法確認與該項建造合同的收入和成本。

  應(yīng)確認的收入=500*10%=50(萬元),

  應(yīng)確認的成本=(50+350)*10%=40(萬元)

  該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。調(diào)整分錄為:

  借:應(yīng)收賬款 10

  貸:以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)收入 10

  借:勞務(wù)成本 10

  貸:以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)成本 10

  借:以前年度損益調(diào)整—所得稅費用 5

  貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 5

  借:以前年度損益調(diào)整 15

  貸:盈余公積 1.5

  利潤分配—未分配利潤 13.5

  【環(huán)球提示】教材精講班第106講“提供勞務(wù)收入-提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計”相關(guān)知識點與本題相關(guān),課堂舉例與本題類似。第142講“調(diào)整事項的處理”相關(guān)知識點與本題相關(guān)。

  (3)甲公司的會計處理不正確。

  理由:無法區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助,應(yīng)作為與收益相關(guān)的政府補助。

  該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。調(diào)整分錄為:

  借:以前年度損益調(diào)整—營業(yè)外收入 450

  貸:遞延收益 450

  借:盈余公積 45

  利潤分配—未分配利潤 405

  貸:以前年度損益調(diào)整 450

  【環(huán)球提示】教材精講班第86講“無法區(qū)分政府補助與收益相關(guān),還是與資產(chǎn)相關(guān)”知識點相關(guān),并與課堂舉例類似。第142講“調(diào)整事項的處理”相關(guān)知識點與本題相關(guān)。
 

  相關(guān)閱讀>>2015年中級會計師成績查詢時間

  2015年10月30日前,財政部會計資格評價中心在全國會計資格評價網(wǎng)公布中、高級資格考試成績。

  合格標準:中級會計師各科目試卷滿分為100分,歷年考試分數(shù)線均為60分,預計今年變化不大應(yīng)為為60分。

  成績有效期:參加中級職稱的考試的人員,在連續(xù)的兩個考試年度內(nèi),全部科目考試均合格者,可獲得會計專業(yè)技術(shù)中級資格證書。

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