2019中級會計職稱《中級會計實務(wù)》第二章考點:存貨期末計量方法
存貨期末計量方法
(一)存貨減值跡象的判斷
1.存貨存在下列情況之一的,表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本(存貨發(fā)生部分減值):五種情形
2.存貨存在下列情形之一的,表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零(存貨完全沒有價值):四種情形
(二)可變現(xiàn)凈值的確定
1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素:企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值,應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ),并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。
(1)存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)
存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù),是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明,如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與企業(yè)產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷售方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。
(2)持有存貨的目的
直接出售的存貨與需要經(jīng)過進一步加工出售的存貨,兩者可變現(xiàn)凈值的確定是不同的。
(3)資產(chǎn)負債表日后事項的影響
資產(chǎn)負債表日后事項等的影響。在確定資產(chǎn)負債表日存貨的可變現(xiàn)凈值時,應(yīng)當(dāng)考慮:一是以資產(chǎn)負債表日取得最可靠的證據(jù)估計的售價為基礎(chǔ)并考慮持有存貨的目的;二是資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項為資產(chǎn)負債表日存在狀況提供進一步證據(jù),以表明資產(chǎn)負債表日存在的存貨價值發(fā)生變動的事項。
2.不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定:
(I)產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨,合同數(shù)量內(nèi)的存貨,其可變現(xiàn)凈值為合同價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額,超過合同數(shù)量或沒有銷售合同約定的,其可變現(xiàn)凈值為在正
常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,該存貨的估汁售價)一般為市場價)減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額。
(2)需要經(jīng)過加工的材料存貨,其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關(guān)稅費后的金額。
(3)可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法:
有合同:按合同價
無合同:以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。
注意:為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨,通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標(biāo)的物尚未開始生產(chǎn),但持有專門用于生產(chǎn)該標(biāo)的物的材料,則其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)以合同價格作為計量基礎(chǔ)。
(二)存貨跌價準(zhǔn)備的計提與轉(zhuǎn)回
1.存貨跌價準(zhǔn)備的計提
資產(chǎn)負債表日,存貨的可變現(xiàn)凈值低于賬面價值,應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備,計入當(dāng)期損益。
存貨跌價準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個存貨項目計提;對數(shù)量較多、單價較低的存貨,也可以分類計提??蓪Χ喾矫媲闆r相同的存貨,合并計提跌價準(zhǔn)備。
計提存貨跌價準(zhǔn)備的會計分錄:
借:資產(chǎn)減值損失
貸:存貨跌價準(zhǔn)備
2.存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回
當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失,減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,即:以將存貨跌價準(zhǔn)備沖減至零為限。
3.存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)
企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備,如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售,則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時,應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。
對于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨,應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。如果按存貨類別計提跌價準(zhǔn)備,應(yīng)按轉(zhuǎn)出的存貨成本占該 類存貨的比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。
注意:已售存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計分錄:借記“主營業(yè)務(wù)成本”(或“其他業(yè)務(wù)成本”)、“存貨跌價準(zhǔn)備”等科目,貸記“庫存商品”等科目。即存貨在實現(xiàn)銷售時,需要關(guān)注該存貨是否計提了存貨跌價準(zhǔn)備。
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