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2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章考點(diǎn):金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始計(jì)量

更新時(shí)間:2019-05-28 11:27:34 來源:環(huán)球網(wǎng)校 瀏覽109收藏21

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摘要 2019年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱開始正式進(jìn)入備考階段,環(huán)球網(wǎng)校小編希望考生全面掌握考點(diǎn),特整理發(fā)布“2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章考點(diǎn):金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始計(jì)量”希望大家認(rèn)真學(xué)習(xí)本考點(diǎn)內(nèi)容。

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金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始計(jì)量

企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債,相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益;對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。

交易費(fèi)用,是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用。增量費(fèi)用是指企業(yè)沒有發(fā)生購(gòu)買、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用,包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢機(jī)構(gòu)、券商、證券交易所、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費(fèi)、傭金、相關(guān)稅費(fèi)以及其他必要支出,不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。

企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的利息或現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目處理。

企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí),應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益;對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額,構(gòu)成實(shí)際利息組成部分。

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金融工具初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值通常指交易價(jià)格(即所收到或支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值),但是,如果收到或支付的對(duì)價(jià)的一部分并非針對(duì)該金融工具,該金融工具的公允價(jià)值應(yīng)根據(jù)估值技術(shù)進(jìn)行估計(jì)。 例如,一項(xiàng)不帶息的長(zhǎng)期貸款或應(yīng)收款項(xiàng)公允價(jià)值的估計(jì)數(shù)是以信用等級(jí)相當(dāng)?shù)念愃平鹑诠ぞ?標(biāo)價(jià)的幣種、條款、利率類型和其他因素相類似)的當(dāng)前市場(chǎng)利率,對(duì)所有未來現(xiàn)金收款額折現(xiàn)所得出的現(xiàn)值。任何額外借出的的金額應(yīng)作為一項(xiàng)費(fèi)用或收益的抵減項(xiàng)處理,除非其符合確認(rèn)為其他某類型資產(chǎn)的條件。 此外,還應(yīng)注意,如果企業(yè)按低于市場(chǎng)利率發(fā)放了一項(xiàng)貸款(例如,類似貸款市場(chǎng)利率為8%時(shí),該貸款的利率為5%),并且直接收到一項(xiàng)費(fèi)用作為補(bǔ)償,該企業(yè)應(yīng)以公允價(jià)值確認(rèn)這項(xiàng)貸款,即應(yīng)減去企業(yè)收到的費(fèi)用。之后,企業(yè)應(yīng)采用實(shí)際利率法將相關(guān)折價(jià)計(jì)入損益。

交易費(fèi)用,是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。 新增的外部費(fèi)用,是指企業(yè)不購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用,包括支付給代理機(jī)構(gòu)咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出,不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。

企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理。

以上是2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章考點(diǎn):金融資產(chǎn)的分類。想獲取更多《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)和講義,可點(diǎn)擊如下按鈕“免費(fèi)下載”后進(jìn)入下載頁面。

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