2019中級會計職稱《中級會計實務(wù)》第十章考點：借款費用資本化期間的確定

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借款費用資本化期間的確定

所借款用于固定資產(chǎn)投資的，其借款利息等財務(wù)費用在項目投產(chǎn)前要記入該投資項目的建設(shè)費用，該費用是形成固定資產(chǎn)價值的一部分，這個借款費用就是資本化了，它是資產(chǎn)的組成部分。 但項目正式投產(chǎn)開始，其尚未歸還的貸款所發(fā)生的利息等費用，則要記入生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)費用中，也就是要在利潤表上反映。

1.借款費用開始資本化的時點：資產(chǎn)支出已發(fā)生(開始花錢);借款費用已經(jīng)發(fā)生(開始計息);為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始(開始動工)

2.借款費用暫停資本化的時間：發(fā)生非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過3個月的。

3.借款費用停止資本化的時點：

①符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造或者生產(chǎn)活動已經(jīng)全部完成or實質(zhì)上已經(jīng)完成。

②所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符,即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方,也不影響其正常使用或者銷售。

③繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

借款費用資本化的賬務(wù)處理

對于當(dāng)期應(yīng)予資本化的借款費用，應(yīng)當(dāng)計入在建工程成本，反映在“在建工程”科目中。同時，為了準(zhǔn)確反映企業(yè)在建工程成本中借款費用所占的金額比重，向企業(yè)管理當(dāng)局和外部會計信息使用者提供與其決策有用的信息，應(yīng)在“在建工程”科目中，單設(shè)一個“借款費用”明細科目，來反映企業(yè)每期資本化的借款費用。

這樣，在每一會計期末或者所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)予資本化的借款費用金額作如下賬務(wù)處理如下：借：在建工程—借款費用貸：

長期借款應(yīng)付債券預(yù)提費用銀行存款等對于外幣專門借款所發(fā)生的匯兌差額，在發(fā)生匯兌損失時，

借記“在建工程—借款費用”，

貸記“長期借款”等科目;若是發(fā)生匯兌收益時，

則借記“長期借款”等科目，貸記“在建工程—借款費用”。

對于不能資本化應(yīng)計入當(dāng)期損益的借款費用，則應(yīng)通過“財務(wù)費用”科目進行核算;

另外，對于企業(yè)在籌建期間發(fā)生的不應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的借款費用，在其發(fā)生時應(yīng)先計入“長期待攤費用”科目，根據(jù)其發(fā)生額，借記“長期待攤費用”科目，貸記有關(guān)科目;在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，應(yīng)當(dāng)將其一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益，借記“管理費用”科目，貸記“長期待攤費用”科目。

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