2019年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》第十一章債務(wù)重組章節(jié)練習(xí)題

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單項選擇題

1、下列各項以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中，屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是( )。

A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于其公允價值的差額

B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值大于其公允價值的差額

C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債務(wù)賬面價值的差額

D.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于重組債務(wù)賬面價值的差額

【答案】C

【解析】債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入營業(yè)外收入(債務(wù)重組利得)。

2、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購貨款 420 萬元進行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債務(wù);甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為 300 萬元，已計提的存貨跌價準(zhǔn)備為 30 萬元，公允價值(計稅價格)為 350 萬元。甲公司對該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為( )萬元。

A.70

B.10.5

C.60.5

D.69

【答案】B

【解析】甲公司對該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=420-350×(1+17%)=10.5(萬元)。

3、2016 年 11 月，A 公司賒銷一批商品給 B 公司，含稅價為 15 萬元。由于B 公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償付該應(yīng)付賬款。2017 年 6 月 1 日，A 公司與 B 公司進行債務(wù)重組，A 公司同意 B 公司以其普通股 3 萬股抵償該項債務(wù)，該股票每股面值為 1 元，每股市價為 4 元。A 公司對該項債權(quán)計提了 2 萬元壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他因素，下列說法正確的是( )。

A.A 公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失 10 萬元，B 公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得 12 萬元

B.A 公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失 1 萬元，B 公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得 12 萬元

C.A 公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失 1 萬元，B 公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得 3 萬元

D.A 公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失 3 萬元，B 公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得 3 萬元

【答案】C

【解析】A 公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失=(15-2)-3×4=1(萬元); B 公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得=15-3×4=3(萬元)。

4、因債務(wù)重組已確認(rèn)為預(yù)計負債的或有應(yīng)付金額，在隨后會計期間最終沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負債，同時確認(rèn)為( )。(2012 年)

A.資本公積

B.財務(wù)費用

C.營業(yè)外支出

D.營業(yè)外收入

【答案】D

【解析】債務(wù)重組中當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負債。該或有應(yīng)付金額在隨后的會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。因此，選項 D 正確。

5、M 公司和 N 公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%。M公司銷售給 N 公司一批商品，價款為 100 萬元，增值稅稅額為 17 萬元，款項未收到。到期時因 N 公司發(fā)生資金困難，已無力償還 M 公司的全部款項，經(jīng)協(xié)商，M 公司同意貨款中的 20萬元延期收回，不考慮貨幣時間價值，剩余款項 N 公司分別用一批材料和一項長期股權(quán)投資予以抵償。已知，原材料的賬面余額 25 萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備 1 萬元，公允價值 30 萬元，長期股權(quán)投資賬面余額 42.5 萬元，已提減值準(zhǔn)備 2.5 萬元，公允價值 45 萬元。對于上述債務(wù)重組，N 公司應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額為( )萬元。

A.16

B.16.9

C.26.9

D.0

【答案】B

【解析】應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額=117-20-(30×1.17+45)=16.9(萬元)。

多項選擇題

6、債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的基本特征。下列各項中，屬于債權(quán)人作出讓步的有( )。

A.債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金

B.債權(quán)人免去債務(wù)人全部應(yīng)付利息

C.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價值高于重組債務(wù)賬面價值的股權(quán)清償債務(wù)

D.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價值低于重組債務(wù)賬面價值的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

【答案】ABD

【解析】債權(quán)人作出讓步，實質(zhì)債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價值高于重組債務(wù)賬面價值的股權(quán)清償債務(wù)，債權(quán)人并沒有作出讓步，選項 C 不正確。

7、2016 年 12 月 1 日，甲公司因財務(wù)困難與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議。雙方約定，甲公司以其擁有的一項無形資產(chǎn)抵償所欠乙公司 163.8 萬元貨款，該項無形資產(chǎn)的公允價值為 90 萬元，取得成本為 120 萬元，已累計攤銷 10 萬元，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥。不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素，下列關(guān)于甲公司會計處理的表述中，正確的有( )。

A.確認(rèn)債務(wù)重組利得 53.8 萬元

B.減少應(yīng)付賬款 163.8 萬元

C.確認(rèn)無形資產(chǎn)處置損失 20 萬元

D.減少無形資產(chǎn)賬面余額 120 萬元

【答案】BCD

【解析】應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=163.8-90=73.8(萬元)，選項 A 不正確;無形資產(chǎn)處置損失=(120-10)-90=20(萬元)。

會計分錄如下：

借：應(yīng)付賬款　　163.8

累計攤銷　　10

資產(chǎn)處置損益　　20

貸：無形資產(chǎn)　　120

營業(yè)外收入　　73.8

8、企業(yè)根據(jù)轉(zhuǎn)股協(xié)議將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)作為債務(wù)重組進行會計處理。( )

【答案】×

【解析】可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本，不屬于債務(wù)重組。

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