2019中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第十五章考點(diǎn)：資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)

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資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)

(一)固定資產(chǎn)

賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會計(jì)累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)折舊(即稅法上，不承認(rèn)減值)

(二)無形資產(chǎn)

除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)外，以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間一般不存在差異。

1.對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分為兩個(gè)階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本。

2.無形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。

(三)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

對于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其于某一會計(jì)期末的賬面價(jià)值為公允價(jià)值，而有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本，會造成該類金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。

(四)其他資產(chǎn)

比如：

1、計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的其他資產(chǎn)：因所計(jì)提的減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，從而造成該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異。

2、投資性房地產(chǎn)：對于采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同;對于采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定類似于固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。

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