2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十五章考點(diǎn):暫時(shí)性差異
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暫時(shí)性差異
(一)基本界定
暫時(shí)性差異,是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。
(二)暫時(shí)性差異的分類
根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)納稅所得額影響的不同,分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。
1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況:
(1)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ);
(2)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。
2.可抵扣暫時(shí)性差異
可抵扣暫時(shí)性差異,是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。
可抵扣暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況:
(1)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ);
(2)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。
(三)特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異
某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后,因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債,但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的,其賬面價(jià)值0與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。
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