2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《財(cái)務(wù)管理》每日一練(9月26日)

編輯推薦：2020年9月份中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》每日一練匯總

計(jì)算分析題

1、D 公司總部在北京，目前生產(chǎn)的產(chǎn)品主要在北方地區(qū)銷(xiāo)售，雖然市場(chǎng)穩(wěn)定，但銷(xiāo)售規(guī)模多年徘徊不前。為了擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，尋求新的市場(chǎng)增長(zhǎng)點(diǎn)，D 公司準(zhǔn)備重點(diǎn)開(kāi)拓長(zhǎng)三角市場(chǎng)，并在上海浦東新區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)公司產(chǎn)品在長(zhǎng)三角地區(qū)的銷(xiāo)售工作，相關(guān)部門(mén)提出了三個(gè)分支機(jī)構(gòu)設(shè)置方案供選擇：甲方案為設(shè)立子公司;乙方案為設(shè)立分公司;丙方案為先設(shè)立分公司，一年后注銷(xiāo)再設(shè)立子公司。D 公司總部及上海浦東新區(qū)分支機(jī)構(gòu)有關(guān)資料如下：

資料一：預(yù)計(jì) D 公司總部 2010～2015 年各年應(yīng)納稅所得額分別 1 000 萬(wàn)元、1 100 萬(wàn)元、1 200 萬(wàn)元、1 300 萬(wàn)元、1 400 萬(wàn)元、1 500 萬(wàn)元。適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%

資料二：預(yù)計(jì)上海浦東新區(qū)分支機(jī)構(gòu) 2010～2015 年各年應(yīng)納稅所得額分別為-1 000 萬(wàn)元、200 萬(wàn)元、200 萬(wàn)元、300 萬(wàn)元、300 萬(wàn)元、400 萬(wàn)元。假設(shè)分公司所得稅不實(shí)行就地預(yù)繳政策，由總公司統(tǒng)一匯總繳納;假設(shè)上海浦東新區(qū)納稅主體各年適用的企業(yè)所得稅稅率均為 15%

要求：

計(jì)算不同分支機(jī)構(gòu)設(shè)置方案下 2010～2015 年累計(jì)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額，并從稅收籌劃角度分析確定分支機(jī)構(gòu)的最佳設(shè)置方案。

答案見(jiàn)第二頁(yè)

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【答案及解析】

甲方案：

分支機(jī)構(gòu)采取子公司形式，所以需要納稅。

2010～2015 年公司總部繳納所得稅總額為(1000+1100+1200+1300+1400+1500)×25%=1875(萬(wàn)元);

由于分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立納稅，并且虧損可以在五年內(nèi)稅前彌補(bǔ)，所以分支機(jī)構(gòu)在 2010～2014 都不需要繳納企業(yè)所得稅，2015 年繳納的企業(yè)所得稅為 400×15%=60(萬(wàn)元);

甲方案下公司總部和分支機(jī)構(gòu)共計(jì)納稅 1875+60=1935(萬(wàn)元)。

乙方案：分支機(jī)構(gòu)采取分公司形式設(shè)立，不具備獨(dú)立納稅人條件，需要匯總到企業(yè)總部集中納稅。

2010～2015 年公司總部和分支機(jī)構(gòu)合并后應(yīng)納稅所得額分別為：(1000-1000)、(1100+200)、(1200+200)、

(1300+300)、(1400+300)、(1500+400)即：0 萬(wàn)元、1300 萬(wàn)元、1400 萬(wàn)元、1600 萬(wàn)元、1700 萬(wàn)元、1900 萬(wàn)元。

2010～2015 年公司總部和分支機(jī)構(gòu)納稅總額為：(1300+1400+1600+1700+1900)×25%=1975(萬(wàn)元)

丙方案：

2010 年公司總部及分支機(jī)構(gòu)并合并納稅，所以兩者應(yīng)繳納的所得稅為：公司總部應(yīng)繳所得稅為(1000-1000)×25%=0(萬(wàn)元)。

2011～2015 年公司總部和分支機(jī)構(gòu)各自單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅：

2011～2015 年公司總部應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：(1100+1200+1300+1400+1500)×25%=1625(萬(wàn)元)

2011～2015 年分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：(200+200+300+300+400)×15%=210(萬(wàn)元)

丙方案下應(yīng)繳的企業(yè)所得稅總額=1625+210=1835(萬(wàn)元) 所以三個(gè)方案中，丙方案繳納的所得稅最少，為最佳設(shè)置方案。

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