2021中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》問答：怎么區(qū)分遞延所得稅的應(yīng)有余額和期末余額

2021中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》問答：

怎么區(qū)分遞延所得稅的應(yīng)有余額和期末余額?

例題：甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。2×19年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的年初余額為200萬元、遞延所得稅負(fù)債的年初余額為150萬元。2×19年度，甲公司發(fā)生的與企業(yè)所得稅有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2×19年2月1日，甲公司以銀行存款200萬元購入乙公司的股票并將其分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)的初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。2×19年12月31日，該股票投資的公允價值為280萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司持有的乙公司股票當(dāng)期的公允價值變動不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時將轉(zhuǎn)讓收入扣除初始投資成本的差額計(jì)入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

資料二：2×19年度甲公司在自行研發(fā)A新技術(shù)的過程中發(fā)生支出500萬元，其中滿足資本化條件的研發(fā)支出為300萬元。至2×19年12月31日，A新技術(shù)研發(fā)活動尚未結(jié)束，稅法規(guī)定，企業(yè)費(fèi)用化的研發(fā)支出在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上再加計(jì)75%稅前扣除。資本化的研發(fā)支出按資本化金額的175%確定應(yīng)予稅前攤銷扣除的金額。

資料三：2×19年12月31日甲公司成本為90萬元的庫存B產(chǎn)品出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)減值測試，其可變現(xiàn)凈值為80萬元。在此之前，B產(chǎn)品未計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。該庫存B產(chǎn)品的計(jì)稅基礎(chǔ)與成本一致。稅法規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備不允許當(dāng)期稅前扣除。在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時可予稅前扣除。

資料四：2×19年甲公司通過某縣民政局向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈400萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)通過縣級民政局進(jìn)行慈善捐贈的支出。在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予在當(dāng)期稅前扣除;超過年度利潤總額12%的部分。準(zhǔn)予在未來3年內(nèi)稅前扣除。甲公司2×19年度的利潤總額為3000萬元。

本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)分別編制甲公司2×19年12月31日對乙公司股票投資按公允價值計(jì)量及其對所得稅影響的會計(jì)分錄。

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動　　　　　　　　　80

貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　80

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　20

(2)判斷甲公司2×19年12月31日A新技術(shù)研發(fā)支出的資本化部分形成的是應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異;并判斷是否需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

甲公司2×19年12月31日A新技術(shù)研發(fā)支出資本化部分賬面價值為300萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=300×175%=525(萬元)，形成的是可抵扣暫時性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

【提示】理由：為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，在初始計(jì)量時既不屬于企業(yè)合并，也不影響應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異屬于不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情形。

(3)分別編制甲公司2×19年12月31日對庫存B產(chǎn)品計(jì)提減值準(zhǔn)備及其對所得稅影響的會計(jì)分錄。

2×19年12月31日

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　10

貸：存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　10

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　 　　　　　　2.5

貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 2.5

(4)計(jì)算2×19年的捐贈支出所產(chǎn)生的暫時性差異的金額，并判斷是否需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

2×19年的捐贈支出所產(chǎn)生的暫時性差異金額=400-3000×12%=40(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額為10萬元(40×25%)。

(5)分別計(jì)算甲公司2×19年12月31日遞延所得稅負(fù)債的余額和遞延所得稅資產(chǎn)的余額。(2020年)

2×19年12月31日

遞延所得稅資產(chǎn)余額=200+2.5+10=212.5(萬元)。

遞延所得稅負(fù)債余額=150+20=170(萬元)。

分析：

資料1是因?yàn)樵?9年新增的資產(chǎn)，19年末計(jì)算差異就是期末余額，也是發(fā)生額。

而以后是持續(xù)計(jì)量，計(jì)算期末賬面價值和計(jì)稅基礎(chǔ)差異就是累計(jì)金額，就是應(yīng)有余額減去期初發(fā)生額。

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