2021中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》問(wèn)答：終止采用權(quán)益法核算的結(jié)轉(zhuǎn)

2021中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》問(wèn)答：

終止采用權(quán)益法核算的結(jié)轉(zhuǎn)?

例題：

2018年1月2日，甲、乙、丙公司分別以銀行存款1000萬(wàn)元、2000萬(wàn)元和2000萬(wàn)元出資設(shè)立A公司，分別持有A公司20%、40%、40%的股權(quán)。甲公司對(duì)A公司具有重大影響。A公司2018年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000萬(wàn)元，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換增加其他綜合收益1000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2019年1月1日，經(jīng)甲、乙、丙公司協(xié)商，乙公司對(duì)A公司增資4000萬(wàn)元，增資后A公司凈資產(chǎn)為14000萬(wàn)元，甲、乙、丙公司分別持有A公司15%、50%、35%的股權(quán)。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，甲公司仍能夠?qū)公司施加重大影響。A公司2019年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，宣告分配并發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元，其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值下降減少其他綜合收益600萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2020年1月20日，甲公司將該項(xiàng)投資中的50%出售給非關(guān)聯(lián)方，售價(jià)為1350萬(wàn)元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。出售部分股權(quán)后，甲公司無(wú)法再對(duì)A公司施加重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為交易性金融資產(chǎn)核算，轉(zhuǎn)換日剩余股權(quán)投資的公允價(jià)值為1350萬(wàn)元。假定甲公司與A公司適用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，雙方在當(dāng)期及以前期間未發(fā)生其他內(nèi)部交易。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。

要求：編制甲公司2018年1月2日至2020年1月20日與A公司股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

問(wèn)題：由于終止采用權(quán)益法核算，將原確認(rèn)的相關(guān)其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入投資收益或留存收益。那么怎么記憶或區(qū)分，什么情況轉(zhuǎn)投資收益，什么情況轉(zhuǎn)留存收益?

分析：

要看被投資單位的其他綜合收益是否可以轉(zhuǎn)損益，被投資單位的其他綜合收益可以在轉(zhuǎn)出時(shí)，轉(zhuǎn)到損益時(shí)投資方的其他綜合收益也可以轉(zhuǎn)到損益(投資收益)，被投資單位的其他綜合收益不可以在轉(zhuǎn)出時(shí)轉(zhuǎn)到損益時(shí)，投資方的其他綜合收益也不可以轉(zhuǎn)到損益，只能轉(zhuǎn)到留存收益。

其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。包括下列兩類：

1.以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益(轉(zhuǎn)入留存收益)

(1)重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)

(2)權(quán)益法下不能轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益

(3)其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)

反映企業(yè)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)。

(4)企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值變動(dòng)

反映企業(yè)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，由企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的公允價(jià)值變動(dòng)而計(jì)入其他綜合收益的金額。

2.以后會(huì)計(jì)期間滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益

(1)權(quán)益法下可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益

(2)其他債權(quán)投資的公允價(jià)值變動(dòng)

反映企業(yè)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債權(quán)投資發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)。企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，或重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出的金額作為該項(xiàng)目的減項(xiàng)。

(3)金融資產(chǎn)重分類計(jì)入其他綜合收益的金額

反映企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)時(shí)，計(jì)入其他綜合收益的原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額。

(4)其他債權(quán)投資信用減值準(zhǔn)備

反映企業(yè)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(指其他債權(quán)投資)的損失準(zhǔn)備。

(5)現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備

反映企業(yè)套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分。

(6)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額

(7)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額記入的其他綜合收益。

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