2022年中級會計實務答案

第二十一章資產負債表日后事項

考點：資產負債表日后非調整事項

【1-多選】甲公司2015年度財務報告批準報出日為2016年4月5日，甲公司發(fā)生的下列交易或事項中，屬于資產負債表日后非調整事項的有( )。

A.2016年3月5日按面值發(fā)行5億元的三年期債券

B.2016年1月13日注冊會計師審計甲公司2015年財務報表時發(fā)現(xiàn)的重大差錯

C.2016年3月28日董事會審議通過2015年度利潤分配方案

D.2016年第一季度發(fā)生巨額虧損

【2-計算】甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%，適用的所得稅稅率為25%。預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。甲公司按當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

甲公司2019年度所得稅匯算清繳于2020年4月30日完成，在此之前發(fā)生的2019年度納稅調整事項，均可進行納稅調整。甲公司應交所得稅和遞延所得稅已經計算完成。甲公司2019年度財務報告于2020年3月31日經董事會批準對外報出。

2020年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項：

資料一：1月14日，甲公司收到乙公司退回的2019年10月4日從其購入的一批商品，以及稅務機關開具的進貨退出證明單。當日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為200萬元，增值稅稅額為26萬元，銷售成本為160萬元。甲公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認條件。至2020年1月14日，該批商品的應收賬款尚未收回。2019年年末，甲公司已經對該項應收賬款計提了12萬元的壞賬準備。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的壞賬準備不得計入應納稅所得額。

資料二：2月20日，甲公司因電線短路引發(fā)火災，造成辦公樓嚴重損壞，直接經濟損失100萬元。

資料三：2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產，預計應收丙公司賬款300萬元(含增值稅)收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。甲公司在2019年12月31日已被告知丙公司資金周轉困難無法按期償還債務，因而按應收丙公司賬款余額的60%計提了壞賬準備。稅法規(guī)定，計提的壞賬準備不得計入應納稅所得額。

資料四：3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2019年度漏記某項生產設備折舊費用100萬元(應納稅所得額同樣漏記)，金額較大。至2019年12月31日，該生產設備生產的產品已完工，并全部對外銷售，假定稅法與會計關于生產設備的折舊年限，折舊方法及預計凈殘值均相同。

要求：

(1)指出甲公司發(fā)生的上述事項資料一至資料四哪些屬于調整事項。

(2)對于甲公司的調整事項，編制有關調整會計分錄(合并編制將以前年度損益調整轉入利潤分配及提取盈余公積的會計分錄;“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱;“利潤分配”科目要求寫出明細科目)。

【答案及解析】

1.【答案】ACD

【解析】選項B屬于資產負債表日調整事項。

2.【答案】(1)調整事項有：資料一、資料三、資料四。

(2)資料一：

借：以前年度損益調整　 200

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　 26

貸：應收賬款　 226

借：庫存商品　 160

貸：以前年度損益調整 　160

借：壞賬準備 　12

貸：以前年度損益調整　 12

借：應交稅費——應交所得稅　 10(40×25%)

貸：以前年度損益調整　 10

借：以前年度損益調整　 3(12×25%)

貸：遞延所得稅資產　 3

資料三：

借：以前年度損益調整 　180(300×60%)

貸：壞賬準備　 180

借：遞延所得稅資產　 45(180×25%)

貸：以前年度損益調整　 45

資料四：

借：以前年度損益調整　 100

貸：累計折舊　 100

借：應交稅費——應交所得稅　 25(100×25%)

貸：以前年度損益調整　 25

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