2022年中級會計師考試難點中級會計實務(wù)

第十章收入

特定交易的會計處理：附有銷售退回條款的銷售如何進(jìn)行會計處理?

附有銷售退回條款的銷售指企業(yè)將商業(yè)控制權(quán)轉(zhuǎn)讓給客戶之后因為各種原因允許客戶一直有關(guān)合同、法律要求等選擇退貨的銷售，具體賬務(wù)處理如下：

1、發(fā)出商品

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入等(不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額)

預(yù)計負(fù)債(預(yù)期因銷售退回將退還的金額)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借：主營業(yè)務(wù)成本等(不包含預(yù)期收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本)

應(yīng)收退貨成本(收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本)

貸：庫存商品等

2、資產(chǎn)負(fù)債表日

企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計未來銷售退回情況，重新評估的退貨率低于之前預(yù)計的退貨率

借：預(yù)計負(fù)債

貸：主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)收退貨成本

若重新評估的退貨率高于之前預(yù)計的退貨率則作相反分錄

3、到期實際發(fā)生退貨

實際退貨率少于預(yù)計退貨率時

借：庫存商品(實際退貨賬面價值)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(紅字發(fā)票金額)

預(yù)計負(fù)債(貸方余額)

貸：應(yīng)收退貨成本(實際退貨賬面價值)

主營業(yè)務(wù)收入(實際退貨少于預(yù)計退貨的部分對應(yīng)的收入，多于時在借方)

銀行存款等(實際退貨款)

借：主營業(yè)務(wù)成本(實際退貨少于預(yù)計退貨的部分對應(yīng)的成本結(jié)轉(zhuǎn)，多于時作相反分錄)

貸：應(yīng)收退貨成本

每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計未來銷售退回情況，如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更進(jìn)行會計處理

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同步練習(xí)題

【1-單選】2018年1月1日，甲公司向丙公司銷售一批商品30000件，每件售價100元，每件成本80元。合同約定，2018年3月31日前乙公司有權(quán)退還商品。甲公司銷售當(dāng)日預(yù)計該批商品退貨率為12%。2018年1月31日，甲公司根據(jù)最新情況重新預(yù)計商品退貨率為10%。不考慮增值稅等稅費，1月份未發(fā)生退貨，甲公司2018年1月應(yīng)確認(rèn)收入為( )萬元。

A.264

B.270

C.6

D.300

【2-多選】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×19年12月1日，甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本為75萬元的商品。開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為80萬元，滿足銷售商品收入確認(rèn)條件。合同約定乙公司有權(quán)在三個月內(nèi)退貨。2×19年12月31日，甲公司尚未收到上述款項。根據(jù)以往經(jīng)驗估計退貨率為12%。下列關(guān)于甲公司2×19年該項業(yè)務(wù)會計處理的表述中，正確的有( )。

A.確認(rèn)預(yù)計負(fù)債9.6萬元

B.確認(rèn)營業(yè)收入70.4萬元

C.確認(rèn)應(yīng)收賬款90.4萬元

D.確認(rèn)營業(yè)成本66萬元

【答案及解析】

1.【答案】B

【解析】1月份應(yīng)確認(rèn)的收入=3×100×90%=270(萬元);

相關(guān)會計分錄：

1月1日：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款 300

貸：主營業(yè)務(wù)收入 264

預(yù)計負(fù)債 36

借：主營業(yè)務(wù)成本 211.2

應(yīng)收退貨成本 28.8

貸：庫存商品 240

1月31日：

借：預(yù)計負(fù)債 6

貸：主營業(yè)務(wù)收入 6

借：主營業(yè)務(wù)成本 4.8

貸：應(yīng)收退貨成本 4.8

2.【答案】ABCD

【解析】銷售時會計分錄：

借：應(yīng)收賬款 90.4

貸：主營業(yè)務(wù)收入 70.4

預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款 9.6

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 10.4

借：主營業(yè)務(wù)成本 66

應(yīng)收退貨成本 9

貸：庫存商品 75

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中級會計實務(wù)

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準(zhǔn)考證打印時間

2022年8月10日前，各省級考試管理機(jī)構(gòu)公布本地區(qū)中級資格考試準(zhǔn)考證網(wǎng)上打印起止時間。各省打印時間略有差異，小編建議考生可立即填寫 免費預(yù)約短信提醒服務(wù)，屆時我們會及時通知考生2022年各省中級會計職稱考試準(zhǔn)考證打印時間、考試時間通知，讓您不錯過信息。

考試時間

中級資格考試于2022年9月3日至5日舉行，共3個批次，具體考試時間如下：

中級資格《中級會計實務(wù)》科目考試時長為2小時45分鐘，《財務(wù)管理》科目考試時長為2小時15分鐘，《經(jīng)濟(jì)法》科目考試時長為2小時。

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