2022年中級(jí)會(huì)計(jì)考試模擬試卷中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

考點(diǎn)：所得稅費(fèi)用的計(jì)量

【1-綜合】甲公司適用企業(yè)所得稅稅率25%，且預(yù)計(jì)未來(lái)期間不變。2019年1月1日，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為25萬(wàn)元(為上年發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損100萬(wàn)元所確認(rèn)的)，遞延所得稅負(fù)債的余額為0。甲公司2019年發(fā)生如下存在稅會(huì)差異的交易或事項(xiàng)：

資料一：當(dāng)年計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用40萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用30萬(wàn)元。稅法規(guī)定，實(shí)際支付的產(chǎn)品保修費(fèi)用允許稅前扣除，預(yù)計(jì)的產(chǎn)品保修費(fèi)用不允許稅前扣除。

資料二：按面值購(gòu)入乙公司發(fā)行的債券，將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，初始入賬金額為550萬(wàn)元。該金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與初始入賬金額一致。年末該債券的公允價(jià)值為580萬(wàn)元。稅法規(guī)定，金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時(shí)一并計(jì)入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

資料三：當(dāng)年開(kāi)始自行研發(fā)的一項(xiàng)新技術(shù)，總計(jì)發(fā)生研發(fā)支出600萬(wàn)元，費(fèi)用化部分為200萬(wàn)元，資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的部分為400萬(wàn)元。該研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)于7月1日達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)可使用5年，直線法攤銷，無(wú)殘值。稅法規(guī)定，企業(yè)費(fèi)用化的研發(fā)支出按175%稅前扣除，資本化的研發(fā)支出按資本化金額的175%確定應(yīng)予以攤銷的金額。該無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、攤銷方法、殘值，稅法與會(huì)計(jì)的規(guī)定相同。

資料四：支付稅收滯納金罰款80萬(wàn)元。稅法規(guī)定，該罰款支出不得稅前扣除。

甲公司2019年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額800萬(wàn)元。

要求：

(1)計(jì)算2019年應(yīng)交所得稅，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)逐項(xiàng)分析每一交易或事項(xiàng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)的影響。

(3)逐筆編制與遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算甲公司2019年末遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的余額。

(5)計(jì)算甲公司2019年末應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)銷的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債金額。

【答案及解析】

1.【解析】

(1)應(yīng)納稅所得額=800+40-30+200-200×175%+400÷5÷2-400×175%÷5÷2+80-100=610(萬(wàn)元)

應(yīng)交所得稅=610×25%=152.5(萬(wàn)元)

借：所得稅費(fèi)用 152.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 152.5

(2)資料一：預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=10(萬(wàn)元)，預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=0，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=10(萬(wàn)元)，確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”=10×25%=2.5(萬(wàn)元)。

資料二：其他債權(quán)投資賬面價(jià)值=580(萬(wàn)元)，其他債權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)=550(萬(wàn)元)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=580-550=30(萬(wàn)元)，確認(rèn)“遞延所得稅負(fù)債”=30×25%=7.5(萬(wàn)元)。

資料三：無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=400-400÷5÷2=360(萬(wàn)元)，無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=400×175%-400×175%÷5÷2=630(萬(wàn)元)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=270(萬(wàn)元)，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

資料四：永久性差異，不確認(rèn)遞延所得稅影響。

以前年度虧損當(dāng)年予以抵扣：轉(zhuǎn)回“遞延所得稅資產(chǎn)”=100×25%=25(萬(wàn)元)。

(3)資料一：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5

貸：所得稅費(fèi)用 2.5

資料二：

借：其他綜合收益 7.5

貸：遞延所得稅負(fù)債 7.5

以前年度虧損當(dāng)年予以抵扣：

借：所得稅費(fèi)用 25

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25

(4)“遞延所得稅資產(chǎn)”年末余額為2.5萬(wàn)元，“遞延所得稅負(fù)債”年末余額為7.5萬(wàn)元。

(5)本年確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”=2.5-25=-22.5(萬(wàn)元)，即本年轉(zhuǎn)銷“遞延所得稅資產(chǎn)”22.5萬(wàn)元;本年確認(rèn)“遞延所得稅負(fù)債”=7.5(萬(wàn)元)。

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中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

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準(zhǔn)考證打印時(shí)間

2022年8月10日前，各省級(jí)考試管理機(jī)構(gòu)公布本地區(qū)中級(jí)資格考試準(zhǔn)考證網(wǎng)上打印起止時(shí)間。各省打印時(shí)間略有差異，小編建議考生可立即填寫 免費(fèi)預(yù)約短信提醒服務(wù)，屆時(shí)我們會(huì)及時(shí)通知考生2022年各省中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試準(zhǔn)考證打印時(shí)間、考試時(shí)間通知，讓您不錯(cuò)過(guò)信息。考生可收藏>>2022年全國(guó)各省中級(jí)會(huì)計(jì)職稱準(zhǔn)考證打印時(shí)間及打印入口匯總，此匯總是隨時(shí)更新。

考試時(shí)間

中級(jí)資格考試于2022年9月3日至5日舉行，共3個(gè)批次，具體考試時(shí)間如下：

中級(jí)資格《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目考試時(shí)長(zhǎng)為2小時(shí)45分鐘，《財(cái)務(wù)管理》科目考試時(shí)長(zhǎng)為2小時(shí)15分鐘，《經(jīng)濟(jì)法》科目考試時(shí)長(zhǎng)為2小時(shí)。

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