2022年中級會計實務考點

第十三章 債務重組

第二節(jié) 債務重組的會計處理

債權(quán)人的會計處理

一、以資產(chǎn)清償債務或?qū)鶆辙D(zhuǎn)為權(quán)益工具

1、債權(quán)人受讓金融資產(chǎn)

①如取得的股權(quán)投資為交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn)公允價值)

投資收益(交易費用)

壞賬準備

貸：應收賬款等

銀行存款(支付的交易費用)

投資收益(差額)

②如取得的股權(quán)投資為其他權(quán)益工具投資

借：其他權(quán)益工具投資(其他權(quán)益工具投資的公允價值+交易費用)

壞賬準備

貸：應收賬款等

銀行存款(支付的交易費用)

投資收益(差額)

2、債權(quán)人受讓非金融資產(chǎn)

受讓非金融資產(chǎn)成本=放棄債權(quán)的公允價值+直接相關(guān)稅費

放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，應當計入當期損益(投資收益)

會計分錄為：

借：庫存商品等(放棄債權(quán)公允價值-增值稅進項稅額+直接相關(guān)稅費)

應交稅費-應交增值稅(進項稅額)

壞賬準備

貸：應收賬款等

銀行存款等

投資收益(放棄債權(quán)公允價值與賬面價值的差額)

①將債務轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進行債務重組導致債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資的，債權(quán)人應當按照以資產(chǎn)清償債務方式的會計處理相關(guān)規(guī)定計量其初始投資成本。放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，應當計入當期損益。

會計分錄：

借：長期股權(quán)投資(放棄債權(quán)公允價值+直接相關(guān)稅費)

壞賬準備

貸：應收賬款等

銀行存款等

投資收益(放棄債權(quán)公允價值與賬面價值的差額)

②如取得的股權(quán)投資為子公司投資(同一控制)

借：長期股權(quán)投資(取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值份額+最終控制方收購合并方時形成的商譽)

壞賬準備

貸：應收賬款等

資本公積-資本溢價或股本溢價(差額，可能在借方)

3如取得的股權(quán)投資為子公司投資(非同一控制)

借：長期股權(quán)投資(放棄債權(quán)的公允價值)

壞賬準備

貸：應收賬款等

投資收益(放棄債權(quán)公允價值與賬面價值的差額)

3、債權(quán)人受讓多項資產(chǎn)

債權(quán)人受讓多項非金融資產(chǎn)，或者包括金融資產(chǎn)、非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項資產(chǎn)的，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定確認和計量受讓的金融資產(chǎn);按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項資產(chǎn)在債務重組合同生效日的公允價值比例，對放棄債權(quán)在合同生效日的公允價值扣除受讓計入資產(chǎn)當日公允價值后的凈額進行分配，并以此為基礎分別確定各項資產(chǎn)的成本。放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，計入“投資收益”科目

4、債權(quán)人受讓處置組

債務人以處置組清償債務的，債權(quán)人應當分別按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》和其他相關(guān)準則的規(guī)定，對處置組中的金融資產(chǎn)和負債進行初始計量，然后按照金融資產(chǎn)以外的各項資產(chǎn)在債務重組合同生效日的公允價值比例，對放棄債權(quán)在合同生效日的公允價值以及承擔的處置組中負債的確認金額之和，扣除受讓金融資產(chǎn)當日公允價值后的凈額進行分配，并以此為基礎分別確定各項資產(chǎn)的成本。放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，計入“投資收益”科目

5、債權(quán)人將受讓的資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別

債務人以資產(chǎn)或處置組清償債務，且債權(quán)人在取得日未將受讓的相關(guān)資產(chǎn)或處置組作為非流動資產(chǎn)和非流動負債核算，而是將其劃分為持有待售的類別，債權(quán)人應當在初始計量時，比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額和公允價值減去出售費用后的金額，以兩者孰低計量

二、修改其他條款

如果修改其他條款導致全部債權(quán)終止確認，債權(quán)人應當按照修改后的條款以公允價值初始計量重組債權(quán)，重組債權(quán)的確認金額與債權(quán)終止確認日賬面價值之間的差額，記入“投資收益”

如果修改其他條款未導致債權(quán)終止確認，債權(quán)人應當根據(jù)其分類，繼續(xù)以攤余成本、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益，或者以公允價值計量且其變工計入當期損益進行后續(xù)計量

三、組合方式

債務重組采用組合方式進行的，一般可以認為對全部債權(quán)的合同條款作出了實質(zhì)性的修改，債權(quán)人應當按照修改后的條款，以公允價值初始計量重組債權(quán)和受讓的新金融資產(chǎn)，按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項資產(chǎn)在債務重組合同生效日的公允價值比例，對放棄債權(quán)在合同生效日的公允價值扣除受讓金融資產(chǎn)和重組債權(quán)當日公允價值后的凈額進行分配，并以此為基礎分別確定各項資產(chǎn)的成本。放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，記入“投資收益”

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中級會計實務是三科里非常難的一科，聽課同時不要忘記做筆記，俗話說的好，好記性不如爛筆頭，在課上把重難點知識點進行系統(tǒng)整理，聽完課后反復看課上做的筆記，著重理解，由于中級會計實務分錄較多，一定要多做題，在練習中鞏固會計分錄的學習! 

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準考證打印時間

2022年8月10日前，各省級考試管理機構(gòu)公布本地區(qū)中級資格考試準考證網(wǎng)上打印起止時間。各省打印時間略有差異，小編建議考生可提前填寫 免費預約短信提醒服務，屆時我們會及時通知考生2022年中級會計職稱考試準考證打印時間、考試時間通知，讓您不錯過信息?？忌墒詹?gt;>2022年全國各省中級會計職稱準考證打印時間及打印入口匯總，此匯總是隨時更新。

考試時間

中級資格考試于2022年9月3日至5日舉行，共3個批次，具體考試時間如下：

中級資格《中級會計實務》科目考試時長為2小時45分鐘，《財務管理》科目考試時長為2小時15分鐘，《經(jīng)濟法》科目考試時長為2小時。

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