中級會計實務歷年真題綜合題

一、中級會計實務真題匯總：2021年中級會計實務考試真題-綜合題第三批(9月6日)上午

五、綜合題(本類題共2小題，共33分。凡要求計算的，應列出必要的計算過程，計算結果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示)

1.甲公司適用的是25%的所得稅稅率，預計未來所得稅稅率不會調整。財務報告批準報出日是2021年的4月20日，匯算清繳日是2021年的4月25日。按照10%的比例計提法定盈余公積。甲公司2021年的1月1日至4月20日發(fā)生如下經濟業(yè)務：

資料一：2021年的2月10日，甲公司發(fā)現(xiàn)2020年的一筆銷售汽車的業(yè)務存在會計差錯。2020年12月20日，甲公司向乙公司銷售10輛汽車，合同單價是45萬元，甲公司額外給乙公司簽了一個5年免費保養(yǎng)的合同。該保修合同構成了單項履約義務，按照市場價格，每輛汽車和每年保養(yǎng)服務的單價分別是42萬元和8萬元。汽車賣出后甲公司將450萬元計入了當期銷售收入。按照稅法的規(guī)定，銷售收入應作為2020年度的應稅收入。

資料二：2021年的2月15日，甲公司發(fā)現(xiàn)2020年度漏確認一項免費質保服務。按照以往經驗判斷服務的成本是6萬元，甲公司沒有確認銷售費用和預計負債。稅法規(guī)定這個免費質保服務，不允許稅前抵扣所得稅。只有在實際發(fā)生時才能抵扣。

資料三：2021年的5月13日，甲公司收到了丙公司因為質量問題退回的一輛汽車。該汽車為2020年12月20日甲公司銷售給丙公司的，當時確認銷售收入300萬元，營業(yè)成本250萬元，款項尚未收到，假定稅法允許調整2020年度的企業(yè)所得稅。不考慮其他因素。

要求：

(1)寫出資料一會計差錯更正相關的會計分錄。

【答案】汽車應分攤的交易價格=450x420/(420+5x8)=410.87(萬元)

保養(yǎng)服務應分攤的交易價格=450x40/(420+5x8)=39.13(萬元)

借：以前年度損益調整-主營業(yè)務收入39.13

貸：合同負債 39.13

借：以前年度損益調整

所得稅費用 9.78(39.13x25%)

貸：遞延所得稅負債 9.78

借：盈余公積4.89

利潤分配-未分配利潤44.02

貸：以前年度損益調整 48.91

(2)寫出資料二會計差錯更正相關的會計分錄。

【答案】借：以前年度損益調整

銷售費用6

貸：預計負債 6-

借：遞延所得稅資產1.5(6x25%)

貸：以前年度損益調整-所得稅費用 1.5

借：盈余公積 0.45

利潤分配-未分配利潤 4.05

貸：以前年度損益調整 4.5

(3)寫出甲公司在收到退回汽車時的相關的會計分錄。

【答案】借：以前年度損益調整-主營業(yè)務收入300

貸：應收賬款 300

借：庫存商品 250

貸：以前年度損益調整-主營業(yè)務成本 250

借：應交稅費-應交所得稅12.5(50x25%)

貸：以前年度損益調整

-所得稅費用 12.5

借：盈余公積3.75

利潤分配-未分配利潤33.75

貸：以前年度損益調整 37.5

2. 2020年1月1日，甲公司支付銀行存款40000萬元，取得乙公司60%的股權，對其達到控制，當日乙公司可辨認凈資產賬面價值為6000萬元，公允價值與賬面價值相等，其中股本30000萬元，資本公積5000萬元，盈余公積15000萬元，未分配利潤10000萬元。

資料一：2020年7月1日，甲公司將-管理用無形資產A以770萬元的價格銷售給乙公司，該無形資產的原價為1000萬元，預計使用年限為10年，已攤銷300萬元。乙公司取得該無形資產用于管理部門，采用直接法攤銷，預計尚可使用年限為7年預計凈殘值為0。

資料二：2020年12月31日，無形資產A存在減值跡象，通過減值測試，其預計可收回的金額是705萬元。

資料三：乙公司2020年度的凈利潤為7000萬元，提取法定盈余公積700萬元。

要求：

(1)計算2020年1月1日取得乙60%股權的相關會計分錄。

【答案】借：長期股權投資 40000

貸：銀行存款 40000

(2)計算2020年1月1日取得股權時商譽的金額以及合并報表的抵消分錄。

【答案】商譽=合并成本-享有被投資方可辨認凈資產公允價值的份額=40000-60000x60%=4000(萬元);

抵銷分錄：

借：股本 30000

資本公積 5000

盈余公積 15000

止保會計

未分配利潤 10000

商譽 4000

貸：長期股權投資 40000

少數(shù)股東權益 24000

(3)編制甲公司2020年合并資產負債表和合并利潤表相關的調整和抵消分錄。

【答案】甲公司的長期股權投資由成本法調整為權益法：

借：長期股權投資 4200(7000x60%)

貸：投資收益 4200(7000x60%)

2020年末甲公司長期股權投資與乙公司所有者權益的抵銷：

借：股本 30000

資本公積 5000

盈余公積 15700(15000+700)

未分配利潤 16300(10000+7000-700)

商譽 4000

貸：長期股權投資 44200

少數(shù)股東權益 26800

甲公司投資收益與乙公司利潤分配的抵銷：

借：投資收益 4200(7000x60%)

少數(shù)股東損益2800(7000x40%)

未分配利潤-年初 10000

貸：提取盈余公積 700

未分配利潤-年末 16300

借：資產處置損益 70

貸：無形資產 70

借：無形資產 5(70/7x6/12)

貸：管理費用 5(70/7x6/12)

年末，集團報表角度無形資產賬面價值=700-700/7x6/12=650(萬元)，可收回金額為705萬元，沒有發(fā)生減值，不計提減值準備。

個別報表角度無形資產的賬面價值=770-770/7x6/12=715(萬元)，可收回金額為705萬元，計提減值準備=715-705=10(萬元)。

抵銷分錄為：

借：無形資產 10

貸：資產減值損失 10

備注：因試題是根據(jù)考生回憶搜集整理，和真實考試可能略有差異，僅供參考。

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二、中級會計考試題型答題技巧

(1)單項選擇題

單項選擇題的答案只有一個，難度不大，其中計算型題目占到60%左右，大部分是相關數(shù)據(jù)的直接計算，不設置陷阱;文字表述題主要考查相關概念、處理原則、科目歸屬、報表項目等。

答題技巧：在不確定的情況下，可以運用排除法來選出正確答案。另外，做題時要注意審題，看清題目是問“××正確的是()”還是“××不正確的是()”。

(2)多項選擇題

多項選擇題以文字描述為主，一道題目可能會涉及多個知識點，是客觀題中最容易丟分的部分。

答題技巧：題目中表述相反的兩個選項，通常有一個是正確的。另外，多選題的大部分選項在教材中都有其影子，在備考階段，對于容易出多選題的內容，一定要熟記。

(3)判斷題

判斷題全部為文字描述，大部分是教材原文或原文的提煉，是整張試卷最簡單也是最容易得分的題型。

答題技巧：題干中涉及“一定”、“全部”、“均”等絕對性詞匯時，要引起重視，此類表述通常是錯誤的。

(4)計算分析題

計算分析題涉及的知識點通常限于一章或一個完整業(yè)務的會計處理，比如2019年第一批計算題中考查了內部研發(fā)無形資產的確認和計量、攤銷、減值以及處置一個完整業(yè)務的會計處理。從考查形式上看，以分錄編制為主，計算列式為輔。

答題技巧：該題型在作答時，可以先看要求，然后帶著問題去讀資料。另外，切記先看一下總體條件，比如稅率、盈余公積計提比例，不考慮哪些因素等，不要看了資料一就直接做第一問，這樣有可能會造成不必要的丟分、或出現(xiàn)題目讀到后邊時發(fā)現(xiàn)漏看條件而返回去重做的情況。

(5)綜合題

綜合題通常會跨章節(jié)考查，涉及內容較多，業(yè)務相對復雜一些。

答題技巧：綜合題各個資料有一定的關聯(lián)性，每一小問之間會相互影響，所以做題時要先完整的讀完題干再開始作答，同時前邊小問的作答的正確性會影響后續(xù)小問的結果，做題時一定要格外仔細。

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三、2022年中級會計實務歷年真題點擊下圖進入免費題庫：

四、2022年中級會計準考證打印時間

2022年8月10日前，各省級考試管理機構公布本地區(qū)中級資格考試準考證網上打印起止時間。各省打印時間略有差異，小編建議考生可立即填寫 免費預約短信提醒服務，屆時我們會及時通知考生2022年各省中級會計職稱考試準考證打印時間、考試時間通知，讓您不錯過信息?？忌墒詹?gt;>2022年全國各省中級會計職稱準考證打印時間及打印入口匯總，此匯總是隨時更新。

五、2022年中級會計考試時間

中級資格考試于2022年9月3日至5日舉行，共3個批次，具體考試時間如下：

中級資格《中級會計實務》科目考試時長為2小時45分鐘，《財務管理》科目考試時長為2小時15分鐘，《經濟法》科目考試時長為2小時。

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