新《公司法》自7月1日起施行！這些條款與稅收有關(guān)

新修訂的《中華人民共和國(guó)公司法》自2024年7月1日正式實(shí)施，本文為大家分享公司法(2024版)中那些與稅收有關(guān)的條款，考生可重點(diǎn)關(guān)注。

公司法(2024版)中那些與稅收有關(guān)的條款

一、個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的原值與實(shí)繳出資額相關(guān)，但并不能簡(jiǎn)單以國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公示的實(shí)繳出資額作為個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值。

中華人民共和國(guó)公司法(2024版)——

第四十條 公司應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定通過(guò)國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公示下列事項(xiàng)：

(一)有限責(zé)任公司股東認(rèn)繳和實(shí)繳的出資額、出資方式和出資日期，股份有限公司發(fā)起人認(rèn)購(gòu)的股份數(shù);

(二)有限責(zé)任公司股東、股份有限公司發(fā)起人的股權(quán)、股份變更信息;

(三)行政許可取得、變更、注銷等信息;

(四)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他信息。

公司應(yīng)當(dāng)確保前款公示信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。

1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào))第十五條　個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認(rèn)：

(一)以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值;

(二)以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時(shí)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值;

(三)通過(guò)無(wú)償讓渡方式取得股權(quán)，具備本辦法第十三條第二項(xiàng)所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值;

(四)被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值;

(五)除以上情形外，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照避免重復(fù)征收個(gè)人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值。

第十六條 股權(quán)轉(zhuǎn)讓人已被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并依法征收個(gè)人所得稅的，該股權(quán)受讓人的股權(quán)原值以取得股權(quán)時(shí)發(fā)生的合理稅費(fèi)與股權(quán)轉(zhuǎn)讓人被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確認(rèn)。

第十七條 個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準(zhǔn)確的股權(quán)原值憑證，不能正確計(jì)算股權(quán)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其股權(quán)原值。

第十八條 對(duì)個(gè)人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時(shí)，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。

2、新股東的初始投資資本，既包括支付給原股東的轉(zhuǎn)讓價(jià)款，也包括按照合同約定承擔(dān)的后續(xù)出資義務(wù)。(閔行稅務(wù))

二、有限責(zé)任公司股東認(rèn)繳的出資額如果自公司成立之日起五年內(nèi)未繳足的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

中華人民共和國(guó)公司法(2024版)——

第四十七條 有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。全體股東認(rèn)繳的出資額由股東按照公司章程的規(guī)定自公司成立之日起五年內(nèi)繳足。

法律、行政法規(guī)以及國(guó)務(wù)院決定對(duì)有限責(zé)任公司注冊(cè)資本實(shí)繳、注冊(cè)資本最低限額、股東出資期限另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

企業(yè)注冊(cè)資本實(shí)行認(rèn)繳登記制后，股東對(duì)其認(rèn)繳出資額、出資方式、出資期限等事項(xiàng)，明確由股東自主約定，并記載于公司章程。

國(guó)稅函[2009]312號(hào)文件中所稱的“規(guī)定的期限”應(yīng)當(dāng)是公司章程或者投資者約定的出資時(shí)間，如果一個(gè)出資者既未違反公司章程的規(guī)定，也未違反出資合同的規(guī)定，向銀行貸款所發(fā)生的利息支出是可以進(jìn)行稅前扣除的。

但是公司法(2023修訂，自2024年7月1日起施行)第四十七條規(guī)定，有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。全體股東認(rèn)繳的出資額由股東按照公司章程的規(guī)定自公司成立之日起五年內(nèi)繳足。

這將明確了有限責(zé)任公司股東認(rèn)繳的出資額如果自公司成立之日起五年內(nèi)未繳足的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。國(guó)稅函[2009]312號(hào)王者歸來(lái)。

三、股權(quán)、債權(quán)出資不涉及增值稅，但涉及到所得稅。

中華人民共和國(guó)公司法(2024版)——

第四十八條 股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、股權(quán)、債權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資;但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。

對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估作價(jià)有規(guī)定的，從其規(guī)定。

1、股權(quán)非股票，股權(quán)出資不是屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍。

2、債權(quán)出資，要分幾種情況：

(1)以非債券的債權(quán)出資不涉及增值稅。

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1的銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋規(guī)定，其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。非債券的債權(quán)轉(zhuǎn)讓不屬于資產(chǎn)管理產(chǎn)品，也不屬于金融衍生品，因此，以非債券的債權(quán)出資不涉及增值稅。

(2)以國(guó)債、地方政府債、金融債券和企業(yè)債券出資，屬于財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1規(guī)定的金融商品轉(zhuǎn)讓，屬于增值稅征收范圍，應(yīng)按賣出價(jià)減去買入價(jià)的差額計(jì)算繳納增值稅。

3、以股權(quán)、債權(quán)出資均涉及到企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅。

(1)一般性稅務(wù)處理。

(2)特殊性稅務(wù)處理。

四、公司取得股東逾期出資所支付的利息，其實(shí)是賠償金，所謂的利息只是賠償金的計(jì)算方式。

中華人民共和國(guó)公司法(2024版)——

第四十九條 股東應(yīng)當(dāng)按期足額繳納公司章程規(guī)定的各自所認(rèn)繳的出資額。

股東以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)將貨幣出資足額存入有限責(zé)任公司在銀行開(kāi)設(shè)的賬戶;以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。

股東未按期足額繳納出資的，除應(yīng)當(dāng)向公司足額繳納外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)給公司造成的損失承擔(dān)賠償責(zé)任。

公司取得股東逾期出資所支付的利息，并不存在資金借貸行為，只是逾期出資的賠償金計(jì)算方式，雖冠以“利息”的名義，實(shí)質(zhì)是對(duì)逾期出資的違約賠償金，不是經(jīng)營(yíng)行為，所以不屬于增值稅的應(yīng)稅范圍。

公司取得的利息，并不屬于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，為股東們基于公平原則與股東會(huì)決議要求逾期出資的股東應(yīng)向公司支付利息，是逾期出資股東對(duì)公司的贈(zèng)與，在會(huì)計(jì)上應(yīng)做增加資本公積處理，屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào) )第二條規(guī)定的“不計(jì)入企業(yè)的收入總額“的情形。

五、失權(quán)股東應(yīng)當(dāng)依法轉(zhuǎn)讓的股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格或是公司回購(gòu)的價(jià)格如何確定?

中華人民共和國(guó)公司法(2024版)——

第五十二條 股東未按照公司章程規(guī)定的出資日期繳納出資，公司依照前條第一款規(guī)定發(fā)出書(shū)面催繳書(shū)催繳出資的，可以載明繳納出資的寬限期;寬限期自公司發(fā)出催繳書(shū)之日起，不得少于六十日。寬限期屆滿，股東仍未履行出資義務(wù)的，公司經(jīng)董事會(huì)決議可以向該股東發(fā)出失權(quán)通知，通知應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式發(fā)出。自通知發(fā)出之日起，該股東喪失其未繳納出資的股權(quán)。

依照前款規(guī)定喪失的股權(quán)應(yīng)當(dāng)依法轉(zhuǎn)讓，或者相應(yīng)減少注冊(cè)資本并注銷該股權(quán);六個(gè)月內(nèi)未轉(zhuǎn)讓或者注銷的，由公司其他股東按照其出資比例足額繳納相應(yīng)出資。

股東對(duì)失權(quán)有異議的，應(yīng)當(dāng)自接到失權(quán)通知之日起三十日內(nèi)，向人民法院提起訴訟。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào))規(guī)定，第三條 本辦法所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指?jìng)€(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或法人的行為，包括以下情形：...... (二)公司回購(gòu)股權(quán);

對(duì)于失權(quán)股東應(yīng)當(dāng)依法轉(zhuǎn)讓的股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格或是公司回購(gòu)的價(jià)格是否可以適用國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào) 第十三條 符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：......(四)股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

六、喪失股東資格的日期是否認(rèn)定為股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成的時(shí)點(diǎn)?

中華人民共和國(guó)公司法(2024版)——

第五十六條 有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)置備股東名冊(cè)，記載下列事項(xiàng)：

(一)股東的姓名或者名稱及住所;

(二)股東認(rèn)繳和實(shí)繳的出資額、出資方式和出資日期;

(三)出資證明書(shū)編號(hào);

(四)取得和喪失股東資格的日期。

記載于股東名冊(cè)的股東，可以依股東名冊(cè)主張行使股東權(quán)利。

中華人民共和國(guó)公司法(2024版)——

第八十六條 股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)書(shū)面通知公司，請(qǐng)求變更股東名冊(cè);需要辦理變更登記的，并請(qǐng)求公司向公司登記機(jī)關(guān)辦理變更登記。公司拒絕或者在合理期限內(nèi)不予答復(fù)的，轉(zhuǎn)讓人、受讓人可以依法向人民法院提起訴訟。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的，受讓人自記載于股東名冊(cè)時(shí)起可以向公司主張行使股東權(quán)利。

七、未實(shí)繳出資的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，受讓人未按期足額繳納出資的，轉(zhuǎn)讓人對(duì)受讓人未按期繳納的出資承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任。

中華人民共和國(guó)公司法(2024版)——

第八十八條 股東轉(zhuǎn)讓已認(rèn)繳出資但未屆出資期限的股權(quán)的，由受讓人承擔(dān)繳納該出資的義務(wù);受讓人未按期足額繳納出資的，轉(zhuǎn)讓人對(duì)受讓人未按期繳納的出資承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任。

未按照公司章程規(guī)定的出資日期繳納出資或者作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)的實(shí)際價(jià)額顯著低于所認(rèn)繳的出資額的股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓人與受讓人在出資不足的范圍內(nèi)承擔(dān)連帶責(zé)任;受讓人不知道且不應(yīng)當(dāng)知道存在上述情形的，由轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)責(zé)任。

八、資本公積可以彌補(bǔ)公司的虧損，有可能會(huì)出現(xiàn)一些公司通過(guò)股東增資，進(jìn)入資本公積，資本公積再?gòu)浹a(bǔ)公司虧損，可以在不交企業(yè)所得稅的前提下實(shí)現(xiàn)未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)正，以滿足ipo的指標(biāo)要求。

中華人民共和國(guó)公司法(2024版)——

第二百一十四條 公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者轉(zhuǎn)為增加公司注冊(cè)資本。

公積金彌補(bǔ)公司虧損，應(yīng)當(dāng)先使用任意公積金和法定公積金;仍不能彌補(bǔ)的，可以按照規(guī)定使用資本公積金。

法定公積金轉(zhuǎn)為增加注冊(cè)資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的百分之二十五。

九、有的公司為了方便結(jié)算，將公司資金通過(guò)個(gè)人卡進(jìn)行存取與交易，把個(gè)人卡作為“其他貨幣資金”管理，雖然收入與支出都在會(huì)計(jì)上體現(xiàn)，也按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)，但是還是違反公司法的規(guī)定。

中華人民共和國(guó)公司法(2024版)——

第二百一十七條 公司除法定的會(huì)計(jì)賬簿外，不得另立會(huì)計(jì)賬簿。

對(duì)公司資金，不得以任何個(gè)人名義開(kāi)立賬戶存儲(chǔ)。

十、公司減少注冊(cè)資本，應(yīng)當(dāng)按照股東出資或者持有股份的比例相應(yīng)減少出資額或者股份，不同比例減資可以會(huì)被認(rèn)定為無(wú)合理的商業(yè)目的，從而進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。

中華人民共和國(guó)公司法(2024版)——

第二百二十四條 公司減少注冊(cè)資本，應(yīng)當(dāng)編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。

公司應(yīng)當(dāng)自股東會(huì)作出減少注冊(cè)資本決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報(bào)紙上或者國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公告。債權(quán)人自接到通知之日起三十日內(nèi)，未接到通知的自公告之日起四十五日內(nèi)，有權(quán)要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。

公司減少注冊(cè)資本，應(yīng)當(dāng)按照股東出資或者持有股份的比例相應(yīng)減少出資額或者股份，法律另有規(guī)定、有限責(zé)任公司全體股東另有約定或者股份有限公司章程另有規(guī)定的除外。

提示——會(huì)計(jì)部函[2009]81號(hào) 中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)《會(huì)計(jì)問(wèn)題征詢函——減資得到的資金應(yīng)計(jì)入什么科目》的復(fù)函。

十一、簡(jiǎn)易程序注銷，如果公司在存續(xù)期間有偷漏稅行為，股東應(yīng)當(dāng)對(duì)注銷登記前的債務(wù)(欠稅也是一種債務(wù))承擔(dān)連帶責(zé)任。

中華人民共和國(guó)公司法(2024版)——

第二百四十條 公司在存續(xù)期間未產(chǎn)生債務(wù)，或者已清償全部債務(wù)的，經(jīng)全體股東承諾，可以按照規(guī)定通過(guò)簡(jiǎn)易程序注銷公司登記。

通過(guò)簡(jiǎn)易程序注銷公司登記，應(yīng)當(dāng)通過(guò)國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)予以公告，公告期限不少于二十日。公告期限屆滿后，未有異議的，公司可以在二十日內(nèi)向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)注銷公司登記。

公司通過(guò)簡(jiǎn)易程序注銷公司登記，股東對(duì)本條第一款規(guī)定的內(nèi)容承諾不實(shí)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)注銷登記前的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。

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