2024年中級會計實務重點考點:同一控制下企業(yè)合并初始計量
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2024年中級會計職稱《中級會計實務》重要考點匯總
【考點】同一控制下企業(yè)合并初始計量
1.以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或債務方式作為合并對價
借:長期股權投資(取得被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額+最終控制方收購被合并形成的商譽)
資本公積—股本/資本溢價
盈余公積
利潤分配—未分配利潤
貸:負債(賬面價值)
資產(chǎn)(賬面價值)
應交稅費—應交增值稅(銷項稅項)(如果付出對價為存貨,此時庫存商品不確認主營業(yè)務收入,但是符合稅法上的視同銷售要確認銷項稅額(庫存商品的公允價值×增值稅率))
資本公積——資本溢價/股本溢價
2.合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價
借:長期股權投資(取得被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額+最終控制方收購被合并形成的商譽)
貸:股本(發(fā)行股票的數(shù)量×每股面值)
資本溢價——股本溢價(差額)
借:資本公積——股本溢價(權益性證券發(fā)行費用,不足沖減時,沖減留存收益)
貸:銀行存款
小結:初始投資成本與付出對價的賬面價值之間的貸方差額計入“資本公積—股本/資本溢價”,借方差額沖減“資本公積—股本/資本溢價”,不足沖減依次沖減“盈余公積”“ 利潤分配—未分配利潤”
【考點】非同一控制下企業(yè)合并計量
1.以固定資產(chǎn)作為對價
借:固定資產(chǎn)清理(賬面價值)
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準備
貸:固定資產(chǎn)
借:長期股權投資(包含增值稅和公允價值)
應收股利(支付對價中包含的已宣告單尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤)
貸:固定資產(chǎn)清理(賬面價值)
應交稅費——應交稅費(銷項稅額)
資產(chǎn)處置損益(或借方)
②以庫存商品作為對價
借:長期股權投資(包含增值稅的公允價值)
應收股利(支付對價中包含的已宣告單尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤)
貸:主營業(yè)務收入
應交稅費——應交稅費(銷項稅額)
借:主營業(yè)務成本
貸:庫存商品
1.直接相關費用:
借:管理費用
貸:銀行存款
2.子公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤
借:應收股利
貸:投資收益
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