會計實務(wù)備考中需要注意的“十大”問題

一、注意會計原尉的理解運用
　　會計原則是考生們在復(fù)習(xí)備考時最容易忽略的部分?？忌鷤兺ǔＵJ為這一部分是概念性和理論性問題的闡述，而會計職稱考試中主要考查的是會計實務(wù)的掌握情況。但事實上，會計原則是會計核算的基礎(chǔ)。會計原則的熟練掌握有利于會計準(zhǔn)則和會計制度中相關(guān)規(guī)定的深入理解，而不是簡單記憶，從而靈活分析和處理較復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。我國會計制度中的十三項會計原則分為三個層次。包括與會計信息質(zhì)量有關(guān)的會計原則、確認與計量方面的會計原則，以及修正性會計原則。備考時尤其應(yīng)關(guān)注以下與會計確認和計量有關(guān)的會計原則：
　　權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是整個會計核算的基礎(chǔ)，它決定了會計上何時確認收入和費用。如一般情況下，帶息應(yīng)收票據(jù)只有到期時才考慮票據(jù)利息，但如果票據(jù)跨期，則需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求（已經(jīng)取得收款權(quán)利）確認利息收入。再如一次性還本付息債券投資，盡管到期時才取得法定收取利息的權(quán)利．但按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，每年都應(yīng)確認投資收益（利息收益）．并調(diào)整投資賬面價值。
　　配比原則也是費用確認的重要原則，它要求收入與之相關(guān)的費用配比。配比原則決定了任何一項收入的取得都是以發(fā)生費用為代價的．而任何一項費用的發(fā)生都是以取得收入為目標(biāo)的。營業(yè)外收入（利得）與營業(yè)外支出（損失）不存在這種配比關(guān)系．它們有別于收入和費用。配比原則還決定了費用確認的方式：因果配比要求有直接因果關(guān)系的費用必須在取得相應(yīng)收入的當(dāng)期確認，如主營圈業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本；系統(tǒng)而合理的配比要求沒有直接因果關(guān)系的費用應(yīng)該在一定的收益期內(nèi)系統(tǒng)而合理地分期攤銷。如固定資產(chǎn)的折舊費；還有一些費用無法確定收益期，則需要在費用實際發(fā)生的當(dāng)期，一次性計入當(dāng)期損益，如廣告費。
劃分資本性支出和收益性支出原則決定了哪些支出形成資產(chǎn)，哪些支出形成費用。該原則的掌握有利于理解固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理。我國現(xiàn)行會計規(guī)范要求，固定資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)區(qū)分修理支出（費用化處理）和改良支出（構(gòu)成固定資產(chǎn)成本）。
　　歷史成本計價原則要求會計上對資產(chǎn)和負債的計量采用歷史成本。但歷史成本存在著相關(guān)性較弱的固有缺陷，因此。我國現(xiàn)行會計規(guī)范要求對八項資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，對歷史成本計量的缺陷進行修正。
　　另外，謹慎性原則、重要性原則、實質(zhì)重于形式原則等修正性原則對會計核算也有影響。如各項減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)的加速折舊法都是謹慎性原則的運用，而債券投資費用區(qū)分金額大小的不同處理是重要性原則的運用，融資租賃固定資產(chǎn)的處理則是實質(zhì)重于形式原則的運用。

二、注意計價基礎(chǔ)和確認標(biāo)準(zhǔn)
　　會計計量是會計核算的難點。按照何種金額對資產(chǎn)、負債入賬是正確編制會計分錄的前
提。我國現(xiàn)行的會計規(guī)范是以歷史成本計量為主，輔以其他計量方法作補充。在備考時，考生尤其要注重各種資產(chǎn)兩個階段的價值確定，即取得計價（或初始計價）與期末計價（再計價）。
　　在初始計價方面．非現(xiàn)金資產(chǎn)取得成本的確定是考試中的重點。應(yīng)關(guān)注固定資產(chǎn)和存貨
的買價、相關(guān)費用、稅金（包括價內(nèi)稅和價外稅）和購買或建造過程中的損失與購買成本確定的關(guān)系。例如．存貨取得時稅金與存貨成本的分離（包括運費中的稅金的處理）。還應(yīng)關(guān)注特殊取得方式下．資產(chǎn)取得成本的確定。例如，接受捐贈取得的固定資產(chǎn)，分別按照何種金額對固定資產(chǎn)和資本公積進行人賬。再如發(fā)行證券方式取得的固定資產(chǎn)和初始發(fā)行股票而收到無形資產(chǎn)投資的入賬價值的確定。
　　在期末計價方面，主要是公允價值對歷史成本的修正。我國現(xiàn)行會計規(guī)范中，與歷
史成本進行比較，按照孰低原則處理的計價基礎(chǔ)包括可變現(xiàn)凈值、市價和可收回金額。
應(yīng)注意比較這三種計價基礎(chǔ)的確定方法．以及價值確定中特殊情況的處理（見下文）。

三、注意稅金的核算
　　稅金在會計核算中是一個貫穿始終的問題?？忌趶?fù)習(xí)時應(yīng)重點關(guān)注增值稅、消費稅、營業(yè)稅和所得稅等主要稅種在各種業(yè)務(wù)中的核算。
　　在增值稅方面，注意其在非現(xiàn)金資產(chǎn)取得計價中的處理，何時需要計入取得成本，何時應(yīng)該從取得成本中剔除。尤其應(yīng)注意區(qū)分兩類容易混淆的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，即視同銷售業(yè)務(wù)和進項稅轉(zhuǎn)出的業(yè)務(wù)。這兩類業(yè)務(wù)的本質(zhì)區(qū)別在于特定對象的增值環(huán)節(jié)是否完成。如果增值環(huán)節(jié)已經(jīng)完成．而又不能確認收入．則按照視同銷售業(yè)務(wù)進行處理。但如果增值環(huán)節(jié)中斷，以前已計入進項稅額的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，按照進項稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)處理。
　　在消費稅和營業(yè)稅方面，主要關(guān)注它們各自的特點（如消費稅是單環(huán)節(jié)納稅，如果生產(chǎn)階段已繳納過消費稅，則銷售階段不必再重復(fù)納稅），及其在特殊業(yè)務(wù)中的運用。例如，委托加工物資業(yè)務(wù)中消費稅的處理．以及不動產(chǎn)的銷售、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中營業(yè)稅的核算。
　　在所得稅方面．企業(yè)專門通過所得稅會計進行處理。考生需要比較納稅影響會計法下遞延法和債務(wù)法的特點．特別是在稅率變化時該兩種方法核算的區(qū)別．還需注意歸納哪些業(yè)務(wù)會導(dǎo)致會計利潤和應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生差異．并熟悉補虧的有關(guān)規(guī)定。
　　應(yīng)特別指出的是，會計考試中的稅金核算．是對各種涉稅業(yè)務(wù)通過專門的會計核算方法記錄到企業(yè)的會計系統(tǒng)，其依據(jù)應(yīng)該是會計準(zhǔn)則或會計制度，而非稅法。

四、注意單一內(nèi)容整體業(yè)務(wù)的核算
　　會計師職稱考試不同于注冊會計師考試，會計師職稱考試側(cè)重于考查考生具體業(yè)務(wù)的處理能力，而注冊會計師考試則側(cè)重于考查考生處理綜合業(yè)務(wù)的能力。因此，會計師職稱考試傾向單一內(nèi)容的綜合考查（小綜合），而注冊會計師考試傾向各章節(jié)混合業(yè)務(wù)的考查（大綜合）。
　　考生在備考時，應(yīng)重點關(guān)注單一內(nèi)容整體業(yè)務(wù)的核算。例如在固定資產(chǎn)方面，能否熟練處理從固定資產(chǎn)取得（包括外購、自建、接受捐贈、投資等取得方式下的處理）開始，固定資產(chǎn)取得后的安裝業(yè)務(wù)，安裝業(yè)務(wù)中領(lǐng)用原材料、庫存商品、工程物資的處理，安裝過程中的工資費用的處理、需要資本化的其他各種費用的處理，安裝完畢（注意在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的時間標(biāo)準(zhǔn)）后的原材料、工程物資等退庫的處理，在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后折I13的核算，折I13計提同時發(fā)生減值情況的處理，減值發(fā)生后又恢復(fù)的處理，固定資產(chǎn)到期報廢和未到期出售的處理等全套業(yè)務(wù)的處理。

五、注意對稱性問題的比較
　　在會計核算中，存在著大量的對稱核算的問題，重點表現(xiàn)在資產(chǎn)和負債的核算方面。例如。應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的核算、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的核算、預(yù)收賬款與預(yù)付賬款的核算、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的核算等都存在著對稱性?？忌趥淇紩r，應(yīng)注意歸納和比較對稱性的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和項目，力求事半功倍。

六、注意非對稱性問題的核算
　　如果說歸納和比較對稱性問題有利于會計備考的事半功倍，那么會計核算中非對稱性問題的掌握將是會計考試中的難點和需要重點關(guān)注的問題。下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)尤其需要關(guān)注：非現(xiàn)金資產(chǎn)的投資業(yè)務(wù)，其投資方和接受
　　投資方的會計處理存在著非對稱性。投資方按照投資所用非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值作為取得投資的入賬價值，而接受投資一方則以投資雙方確定的協(xié)議價或合同價作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值．超過股權(quán)份額部分作為資本公積入賬。
　　債券的發(fā)行方和投資方的會計處理存在著非對稱性，這一點往往被考生忽視。由于存
在債券發(fā)行費用和發(fā)行凍結(jié)期利息收入，且投資雙方對其處理存在差異，因此，投資方以平價或者折價處理的長期債權(quán)投資，發(fā)行方可能對同一業(yè)務(wù)的應(yīng)付債券以溢價進行核算。
　　長期股權(quán)投資權(quán)益法核算時，投資方因被投資方虧損對股權(quán)投資差額停止攤銷和恢復(fù)攤銷的時點存在非對稱性。當(dāng)被投資方持續(xù)虧損導(dǎo)致投資方長期股權(quán)投資賬面價值被；中減至零時，投資方應(yīng)該停止對借方股權(quán)投資差額的攤銷。但現(xiàn)行投資準(zhǔn)則規(guī)定，只有當(dāng)被投資方恢復(fù)盈利，直至投資方的投資賬面價值超過原投資成本時（而非賬面價值恢復(fù)至零以上），才允許恢復(fù)攤銷股權(quán)投資差額。
　　債務(wù)重組雙方對于重組損益的處理也可能存在非對稱性。債務(wù)人因償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值低于債務(wù)金額時，取得債務(wù)重組收益。并以資本公積入賬。但債權(quán)人不對稱確認債務(wù)重組損失，而直接以原債權(quán)的賬面價值作為換入非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。

七、注意相似業(yè)務(wù)的歸納比較
　　會計核算中有許多經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項的會計處理具有相似性，應(yīng)注意歸納。例如，資產(chǎn)的八項減值準(zhǔn)備應(yīng)比較各自所運用的科目，以及賬面價值比較的對象，分析各種資產(chǎn)減值的核算特點。
　　資產(chǎn)的八項減值準(zhǔn)備中，除了委托貸款和在減工程出現(xiàn)得較少以外，其余六項都需歸納比較。以可變現(xiàn)凈值與賬面價值（或成本）進行孰低比較的資產(chǎn)包括應(yīng)收賬款和存貨，以市價與成本進行孰低比較的資產(chǎn)只有短期投資一項。以可收回金額與賬面價值孰低比較的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期投資等長期資產(chǎn)。計入管理費用的跌價或壞賬準(zhǔn)備包括存貨和應(yīng)收賬款，計入投資收益的跌價或減值包括長短期投資，計入營業(yè)外支出的減值包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。
　　另外，應(yīng)注意各減值或跌價準(zhǔn)備中的特殊問題和難點問題。如存貨跌價準(zhǔn)備中。可變現(xiàn)凈值的確定問題；短期投資跌價準(zhǔn)備中處置短期投資中跌價準(zhǔn)備的處理問題；長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備與股權(quán)投資差額的關(guān)系問題：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與折舊的計提問題；無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與無形資產(chǎn)的攤銷問題等。

八、注意會計科目和財務(wù)報表項目的關(guān)系
　　財務(wù)報表是會計信息披露的媒介，也是會計系統(tǒng)的最終產(chǎn)品。財務(wù)報表也是各種會計考試的考查重點。在復(fù)習(xí)各章節(jié)自身的會計核算時．除了關(guān)注各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算（會計分錄）以外，還應(yīng)關(guān)注各經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項及其會計處理結(jié)果與財務(wù)報表的對應(yīng)關(guān)系。
　　例如．應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備科目與財務(wù)報表相關(guān)項目的關(guān)系。壞賬準(zhǔn)備的計提基數(shù)涉及到應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款兩個科目。在計算壞賬準(zhǔn)備時應(yīng)考慮應(yīng)收賬款明細賬借方余額合計數(shù)和預(yù)收賬款明細賬借方余額合計數(shù)。而非應(yīng)收賬款總賬。但財務(wù)報表中的應(yīng)收賬款項目則既不同于應(yīng)收賬款總賬的余額，也不同于應(yīng)收賬款總賬余額扣除壞賬準(zhǔn)備后的金額。而應(yīng)該是應(yīng)收賬款明細賬借方余額合計數(shù)和預(yù)收賬款明細賬借方余額合計數(shù)。扣除歸屬于應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備后的余額。再如。財務(wù)報表的存貨項目除了包括企業(yè)的原材料、庫存商品、包裝物和低值易耗品等明顯具有實物形態(tài)的存貨項目外，還包括在途物資等尚未入庫的存貨，以及尚未完工的在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本）。

九、注意例外情況的歸納
　　會計核算和會計處理程序中的絕大多數(shù)部分都是有規(guī)律可循的，它們按照既定的會計假設(shè)和會計原則進行處理。對于這類業(yè)務(wù)的核算通常較容易理解。但會計核算中也存在一些例外情況的處理，而這些情況往往卻是會計考試中易出現(xiàn)的考點。
例如在收入確認的過程中，應(yīng)注意區(qū)分
　　以下兩種情況：一是發(fā)出商品時，購貨方承諾付款。但日后發(fā)現(xiàn)購貨方陷入財務(wù)困境，銷貨方作壞賬準(zhǔn)備處理；二是發(fā)出商品時，購貨方已經(jīng)存在財務(wù)困境，且并未承諾付款，但基于保持業(yè)務(wù)往來等原因，銷貨方明知對方可能無力付款仍IEt發(fā)貨時，作為“發(fā)出商品”處理，既不確認收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)成本。再如，固定資產(chǎn)的折舊基數(shù)一般都是以固定資產(chǎn)原值扣除預(yù)計凈殘值后的余額乘以折舊率計算，但雙倍余額遞減法則是以固定資產(chǎn)的期初賬面價值乘以折舊率計算年折I13。計算票據(jù)計息期時，對月計息本應(yīng)是對日計算，但月末開始計息時，則應(yīng)月末對月末計息，而不能直接對日計算。此外，權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，被投資企業(yè)分配現(xiàn)金股利時，投資方一般應(yīng)該；中減“長期股權(quán)投資― ― 某公司（損益調(diào)整）”，但投資方投資首年收到現(xiàn)金股利時，應(yīng)該沖減。投資成本”而非“損益調(diào)整”。

十、注意經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分析理解
　　許多考生在備考時，采用題海戰(zhàn)術(shù)，大量做題，往往忽略了對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分析理解。一旦在考試中遇見未曾做過的題型或經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，則束手無策。因此，考生在復(fù)習(xí)備考時不要一味地盲目做題，而應(yīng)重視分析過程。對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都可以按照既定程序進行分析處理：首先，分析該經(jīng)濟活動的本質(zhì)，如弄清是視同銷售業(yè)務(wù)還是進項稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)；其次，確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的會計要素。進而決定需要處理的會計科目；再次，運用會計規(guī)范中有關(guān)計價的規(guī)定。確定科目的金額；最后。判斷增減情況和借貸方向，并編制會計分錄。