中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(所得稅)典型試題講解

　　中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)――所得稅典型試題講解

　　【例1】甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，20×7年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為396萬(wàn)元;遞延所得稅負(fù)債為990萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為33%。根據(jù)20×7年頒布的新稅法規(guī)定，自20×8年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%。

　　該公司20×7年利潤(rùn)總額為6 000萬(wàn)元，涉及所得稅會(huì)計(jì)的交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)20×7年1月1日，以2 044.70萬(wàn)元自證券市場(chǎng)購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本付息國(guó)債。該國(guó)債票面金額為2 000萬(wàn)元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，到期日為20×9年l2月31日。甲公司將該國(guó)債作為持有至到期投資核算。

　　稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交所得稅。

　　(2)20×6年12月15日，甲公司購(gòu)入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購(gòu)買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等共計(jì)2 400萬(wàn)元。l2月26日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。

　　(3)20×7年6月20日，甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以300萬(wàn)元罰款，罰款已以銀行存款支付。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)違反國(guó)家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

　　(4)20×7年9月l2日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入某股票，支付價(jià)款500萬(wàn)元(假定不考慮交易費(fèi)用)。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。l2月31日，該股票的公允價(jià)值為l 000萬(wàn)元。

　　假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(5)20×7年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計(jì)履行該擔(dān)保責(zé)任很可能支出的金額為2 200萬(wàn)元。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。

　　(6)其他有關(guān)資料如下：

　?、偌坠绢A(yù)計(jì)20×7年1月1日存在的暫時(shí)性差異將在20 X 8年1月1日以后轉(zhuǎn)回。

　?、诩坠旧鲜鼋灰谆蚴马?xiàng)均按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。

　　③甲公司預(yù)計(jì)在未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述交易或事項(xiàng)，填列“甲公司20×7年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表” (請(qǐng)將答題結(jié)果填入答題卷第5頁(yè)給定的“甲公司2 0×7年12月31 日暫時(shí)性差異計(jì)算表”中)。

　　(2)計(jì)算甲公司20×7年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

　　(3)計(jì)算甲公司20×7年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。

　　(4)編制甲公司20×7年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

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　　【答案】

　　(1)根據(jù)上述交易或事項(xiàng)，填列答題紙所附“甲公司20×7年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表”。

　　甲公司20×7年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表(單位：萬(wàn)元)

　　注：2007年末持有至到期投資賬面價(jià)值=2007年初攤余成本2044.70+應(yīng)收利息100-溢價(jià)攤銷(應(yīng)收利息2000×5%-利息收入2044.70×4%)=2044.70+100-(100-81.79)=2126.49(萬(wàn)元)

　　2007年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)原值2400-累計(jì)折舊2400÷10=2160(萬(wàn)元)

　　2007年末固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=2400-2400÷20=2280(萬(wàn)元)

　　(2)計(jì)算甲公司20×7年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

　　應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額6000-國(guó)債利息收入81.79+折舊120+環(huán)保罰款300―證券公允價(jià)值500+擔(dān)保損失2200=8038.21萬(wàn)元

　　應(yīng)交所得稅=8038.21×33%=2652.61萬(wàn)元

　　(3)計(jì)算甲公司20×7年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。

　?、龠f延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期增加額=年末遞延所得稅資產(chǎn)(396÷33%+120)×25%-年初遞延所得稅資產(chǎn)396=330-396=-66(萬(wàn)元)。

　　遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期增加額=年末遞延所得稅負(fù)債(990÷33%+500)×25%-年初遞延所得稅負(fù)債990=875-990=-115(萬(wàn)元)。

　　②遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期減少額-遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期減少額=(-115)-(-66)=-49萬(wàn)元(收益)

　?、鬯枚愘M(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=應(yīng)交所得稅2652.61+(遞延所得稅負(fù)債增加額-115-遞延所得稅資產(chǎn)增加額-66)=2603.61(萬(wàn)元)

　　(4)編制甲公司20×7年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　借：所得稅費(fèi)用 2 603.61

　　遞延所得稅負(fù)債 115

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 2 652.61

　　遞延所得稅資產(chǎn) 66

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