中級會計實務(wù)第二章:存貨講解與練習(xí)三

　　三、存貨的期末計量

　　1.按照規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)在期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的差額，計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　【例5】2007年末，甲商品賬面余額100萬元，可變現(xiàn)凈值90萬元，需計提10萬元存貨跌價準(zhǔn)備：

　　借：資產(chǎn)減值損失 10

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 10

　　2.在計提存貨跌價準(zhǔn)備中，應(yīng)分別確定存貨的成本和可變現(xiàn)凈值

　　(1)存貨的成本就是存貨的賬面余額，可以根據(jù)存貨的日常核算確定，即在存貨期初余額的基礎(chǔ)上，加上本月增加的存貨，減去本月發(fā)出的存貨，即為存貨的期末余額。

　　(2)可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去估計完工成本及銷售直接費用和相關(guān)稅金后的價值。根據(jù)存貨的用途不同，可變現(xiàn)凈值有二種確定方法：

　　①直接用于銷售的存貨，包括外售的庫存商品、外售的材料等：

　　可變現(xiàn)凈值 = a存貨的估計售價 - c估計的銷售費用及相關(guān)稅金

　?、谟糜谛枰^續(xù)加工的存貨，包括用于生產(chǎn)的材料、半成品、包裝物、低值易耗品等：

　　可變現(xiàn)凈值 = a存貨的估計售價 - b至完工估計將要發(fā)生的成本 - c估計的銷售費用及相關(guān)稅金

　　(3)估計售價的確定。為了計算出可變現(xiàn)凈值，必須先確定估計售價。估計售價有三種確定方法：

　?、贋閳?zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或者商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。

　?、谌绻髽I(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。

　?、蹧]有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格或原材料的市場價格作為計量基礎(chǔ)。

　　3.材料計提跌價準(zhǔn)備的特殊規(guī)定

　　(1)對于用于生產(chǎn)而持有的材料等，應(yīng)當(dāng)將其與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價值減損情況聯(lián)系起來：

　　①對于用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照材料成本計量，即不計提跌價準(zhǔn)備。

　?、谌绻牧蟽r格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按材料的可變現(xiàn)凈值計量，即需要計提跌價準(zhǔn)備。應(yīng)特別注意的是，材料的可變現(xiàn)凈值應(yīng)通過用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價和產(chǎn)成品的預(yù)計銷售費用及稅金來計算：

　　材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計售價-將材料加工成產(chǎn)成品尚需投入的成本-產(chǎn)成品估計銷售費用及相關(guān)稅金

　　(2)對于用于出售的材料等，則只需要將材料的成本與根據(jù)材料本身的估計售價、估計銷售費用及相關(guān)稅金確定的可變現(xiàn)凈值相比即可。

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　　4.存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值比較后計提，如果某些存貨與具有類似用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的存貨系列相關(guān)，且實際上難以將其與該存貨系列的其他項目區(qū)別開來進(jìn)行估價，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備;對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計算成本與可變現(xiàn)凈值，比較后計提存貨跌價準(zhǔn)備。?

　　5.存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

　　(1)期末提取或補提存貨跌價準(zhǔn)備時?

　　借：資產(chǎn)減值損失 ――計提的存貨跌價準(zhǔn)備

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備?

　　(2)期末沖回存貨跌價準(zhǔn)備時?

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備?

　　貸：資產(chǎn)減值損失 ――計提的存貨跌價準(zhǔn)備

　　(3)因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換而結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與其對應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備(稱為存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷)，存貨跌價準(zhǔn)備分別沖減主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本和在建工程等。

　　提醒：注意區(qū)別存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回和轉(zhuǎn)銷：

　　轉(zhuǎn)回時沖減資產(chǎn)減值損失：

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　轉(zhuǎn)銷時沖減主營業(yè)務(wù)成本等：

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

　　其他業(yè)務(wù)成本

　　生產(chǎn)成本

　　在建工程

　　下面舉例說明不同用途的存貨，其存貨跌價準(zhǔn)備如何計提、轉(zhuǎn)回和轉(zhuǎn)銷：

　?、偻馐鄣膸齑嫔唐啡绾斡嬏岬鴥r準(zhǔn)備。

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